关于《中国注册会计师审计准则第X号——财务报.pdfVIP

附件 5： 关于《中国注册会计师审计准则第X号——财务报 表审计的目标和一般原则（修订）（征求意见稿）》等 4个项目的说明 按照审计准则制定程序，每批审计准则需两次向社会公开征求意 见。中注协于 2004 年 10月 8 日发布了四个审计风险准则项目第一次 征求意见稿。征求意见结束后，中注协收到全国地方协会、国务院有 关部门、部分会计师事务所和香港会计师公会反馈的意见。2005 年 1 月 16 日至 21 日、2 月 23 日至 3 月 5 日、3 月 8 日至 3 月 19 日分别 召开了国内专家学者研讨会，5 月 13日至 14日召开第一届审计准则 委员会第一次会议，6 月 1日至 4日召开港澳台及外国专家咨询组会 议，对第一次征求意见稿进行逐一论证，并根据专家学者的论证意见 以及有关反馈意见对第一次征求意见稿进行修改，形成了第二次征求 意见稿。现将修改的情况说明如下： 一、关于对《独立审计具体准则第1 号——会计报表审计的目标 和一般原则（征求意见稿）》的修改 1.对第一次征求意见稿准则框架进行了修改，由5章调整为7章， 通过将有关内容进行调整，增加“财务报表审计的工作范围”和“职 业怀疑和合理保证”两章内容，同时将原第三章“会计报表审计的一 般原则”更名为“财务报表审计的职业道德要求”，使准则从逻辑上 更加严谨。 2.将第一次征求意见稿第二条六个概念分别移到了以后的章节。 －1－ 基本原则是，在总则中只给出最重要概念的定义，其余概念则在之后 章节第一次出现的地方给出，以便于理解。 3.将第一次征求征求意见稿中注册会计师的责任和管理层的责 任从原第二章调整至第二次征求意见稿中的第一章。 4.审计范围实际上是指注册会计师的工作范围，而不是审计对 象。如果审计范围受到限制，是指执行审计程序的范围受到限制。因 此，将审计范围进一步明确为审计工作范围，并定义为“注册会计师 根据中国注册会计师审计准则和职业判断应当实施的恰当的审计程 序”。 二、关于对《独立审计具体准则第5 号——审计证据（修订）（征 求意见稿）》的修改 1.根据审计证据的定义，第二次征求意见稿指出仅测试会计记录 存在局限性，并对其他信息作出进一步补充，即增加第四条“依据会 计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测 试会计记录以获取审计证据。会计记录中含有的信息本身并不足以提 供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师 还应当获取用作审计证据的其他信息”和第五条“可用作审计证据的 其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录 以外的信息，通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，通过合 理推断得出结论的信息”。 2.将第一次征求意见稿认定的定义进行完善，即将“认定是指管 理层对会计报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或 隐含的声明”中的“声明”修改为“表达”。因为声明的含义是指“公 开表示态度或说明真相”，与“隐含”二字相矛盾；而表达是表示意 思，即“用语言行为表现出某种思想、感情、态度等，或事物本身显 －2 － 出某种意义或者凭借某种事物显示出某种意义”，用来解释认定比较 贴切。 三、关于对《独立审计具体准则第 29 号——了解被审计单位及 其环境并评估重大错报风险（征求意见稿）》的修改 1.根据法律专家的意见，将第一次征求意见稿第三章第六节“内 部控制”单独作为一章，使准则层次更加清楚。 2.第二次征求意见稿第一章增加了 “了解被审计单位及其环境为 注册会计师在关键环节作出职业判断提供了重要基础”等内容，强化 了本准则的目的性。（第四条） 3.第二次征求意见稿第三章第二节、第三节、第四节和第五节增 加了相关内容，增强了可操作性。 4.第二次征求意见稿第四章第四节增加信息技术可以在许多方 面提高被审计单位内部控制的效率和效果，以便与其产生的特定风险 相对应。（第五十八条） 5.第二次征求意见稿第四章第四节增加人工成分在处置涉及主 观判断的状况或交易事项的优势，以便与其产生的特定风险相对应。 （第六十条） 6.第二次征求意见稿第四章增加人工控制