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PRC Accounting Principle Update -- #2 Long Term Investment -- #20 Business Combination Content 初始投资成本的确定－非合并形成的长期投资 初始投资成本的确定－合并形成的长期投资 初始投资成本的确定－合并形成的长期投资(续) 初始投资成本的确定－合并形成的长期投资(续) 初始投资成本的确定－合并形成的长期投资(续) 初始投资成本的确定－合并形成的长期投资(续) 后续计量 后续计量－ 成本法 按初始投资成本计价 追加或收回的投资应调整投资成本 宣告分派的股利计入损益 追加投资改为权益法核算时按成本法确认的成本做为新的入帐成本 与老准则没有差异 后续计量－ 权益法 按投资份额确认被投资单位的损益，但亏损以减计到零为限(投资企业承担额外损失时除外) *在确认应享有的损益份额时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认（《＃2长期投资》第3章第12条) 对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动，也应按投资份额确认 宣告分派的股利计入损益 权益法转成本法时按当时长投的帐面价值做为新的入帐成本 处置长投时，帐面价值与实际取得的价款的差额计入当期损益，在 c)中计入所有者权益的部分，也应相应转入当期损益 疑问－长期投资初始成本 * 来自 中国最大的资料库下载 * 来自 中国最大的资料库下载 初始投资成本的确认 非合并形成的长期投资 合并形成的长期投资 同一控制下的企业 非同一控制下的企业 后续成本的确认 成本法 权益法 现金＋直接费用、税金 权益性证券：按证券的公允价值 投资者投入按合同约定值 *新的会计准则取消了股权投资差额这一科目 （一）合并成本的确认 为购买方在购买日支付的资产、发生的债务及权益性证券的公允价值； *为购买发生的各项直接相关费用 分多次交换实现的合并，为单项交易成本之和； 合同中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如估计未来事项很可能发生并影响金额能可靠计量的 *同一控制下为合并而发生的直接相关费用(审计评估法律服务费…)直接计入当期损益 非同一控制下企业 （二）被购买方可辨认净资产的公允价值 被购买方除无形资产外其他资产，其所带来的未来经济利益能流入企业且公允价值能可靠计量的，按公允价值确认； 合并中取得的无形资产公允价值能可靠计量的，按公允价值确认 被购买方的负债，履行义务很可能导致经济利益流出且公允价值可以可靠计量的，按公允价值确认； 购买日后12个月内对公允价值的暂时价值进行调整的，视为在购买日确认和计量； 非同一控制下企业 合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计入商誉 合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益 支付的资产负债按公允价值计量，公允价值与帐面价值的差计入当期损益 非同一控制下企业 Dr (+) Cr (-) 合并成本为 1)+2)=85 1)购买方在购买日支付的资产、发生的债务及权益性证券的公允价值(90-10=80) 2)为购买发生的各项直接相关费用 5 *成本法，但编制合并报表时按权益法进行调整 实施控制的 权益法 共同控制或重大影响 成本法 无重大影响 计量方法 控制权 *老准则按权益法核算 *同时在《＃20企业合并》第9条规定，企业合并形成母子公司关系的，编制合并报表时被合并方的各项资产负债应按其帐面价值确认。我的理解时对同一控制下的企业编制合并报表时资产负债无需调整，仅需要按取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整，但如何操作？ *当 a) b)时，合并方将长期投资的成本调整为占被合并方公允价值的份额，在进行合并抵消时，合并方的长期投资与被合并方所有者权益帐面价值的差如何处理？ * 来自 中国最大的资料库下载