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售后租回形成经营租赁的处理.pdf
阴财会月刊 全国优秀经济期刊
·
售后租回形成经营租赁之会计处理
湖 南 工 业 大 学 吴风奇
售后租回,是指卖主(即承租人)将一项自制或外购的资 的售价,同时又以高额租金租回。这种交易对买主(即出租人)
产出售后,又将该项资产从买主(即出租人)租回。《企业会计准 没有不利影响,但对卖主(即承租人)来说,由于抬高资产的售
则第21号—— 价,虚增了当期利润。反之,当企业近期利润较多、预计以后各
—租赁》(以下简称《租赁准则》)将售后租回交易
分为售后租回形成融资租赁和售后租回形成经营租赁两类。 期利润较少时,又可以故意压低售价,产生亏损,同时又以低
一、《租赁准则》及《企业会计准则解释第2号》对售后租 价租回。这种交易同样对买主没有不利影响,但对卖主来说,
回形成经营租赁会计处理的规定 出售资产时产生亏损,可以调低当期利润,以后各期再通过支
《租赁准则》第三十二条规定,售后租回交易认定为经营 付较低金额的租金来虚增以后各期的利润。二是为了减少企
租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并在 业客观上虚增当期利润的行为。企业为了融资的目的,可能将
租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊,作为 资产的售价善意抬高,从而在出售资产当期获得更多的资金,
租金费用的调整。但是,有确凿证据表明售后租回交易是按照 然后在以后各期付出比正常的租赁价格高的租金,客观上导
公允价值达成的,售价与资产账面价值之间的差额应当计入 致当期利润虚增。
当期损益。 二、售后租回形成经营租赁会计处理存在的问题
《企业会计准则解释第2号》规定,售后租回交易认定为 1.售后租回形成经营租赁按照以上规定处理,售价与公
经营租赁的,应当分别以下情况处理:淤有确凿证据表明售后 允价值之间的差额无法得到正确反映。
租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差 当售价大于公允价值时,出售资产的售价、账面价值以及
额应当计入当期损益。于售后租回交易不是按照公允价值达 公允价值之间的关系存在三种情况:淤售价公允价值账面
成的,如果售价低于公允价值的差额,应计入当期损益,但若 价值;于售价账面价值公允价值;盂账面价值售价公允
该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时,有关损失应 价值。
予以递延(递延收益),并按与确认租金费用相一致的方法在 当售价小于公允价值时,出售资产的售价、账面价值以及
租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值,其大于公允价值 公允价值之间的关系也存在三种情况:淤售价公允价值账
的部分应计入递延收益,并在租赁期内分摊。 面价值;于售价账面价值公允价值;盂账面价值售价公
《租赁准则》及《企业会计准则解释第2号》对售后租回形 允价值。
成经营租赁的会计处理的规定,可归纳为以下三种情况:淤售 按照目前的规定,出售资产的售价与公允价值之间的差
价等于公允价值。售价也就是公允价值与资产账面价值之间 额,无法通过账面记录反映。例如,甲公司将账面价值为200万
的差额计入当期损益。于售价大于公允价值。售价与公允价值 元、公允价值为300万元的产品,以260万元的价格卖给乙公
之间的差额计入递延收益,售价与资产账面价值之间的差额 司,然后以经营租赁的方式租回。出售时的会计处理为:确认
也计入递延收益,并在租赁期内分摊。盂售价小于公允价值。 收入时,借:银行存款260万元;贷:主营业务收入200万元,
公允价值与售价之间的差额计入当期损益,售价与资产账面 递延收益60万元。结转成本时,借:主营业务成本200万元;
价值之间的差额计入递延收益,但若该损失将由低于市价的 贷:产成品200万元。上述会计处理只能反映资产售价与账面
未来租赁付款额补偿时,损失应计入递延收益,售价与资产账 价值之间的差额,对于售价与公允价值之间的差额无法反映。
面价值的差额也计入递延收益,并在租赁期内分摊。 2. 当售价大于或小于公允价值时
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