第十一章生产与费用循环.ppt

主要业务活动 计划和安排生产：生产计划部门根据顾客订单或对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。签发生产通知单、材料需求报告 发出原材料：仓库部门，领料单一式三联。仓库发料后，其中一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。 生产产品：生产部门，将生产任务分解到每一个生产工人，生产完成后交生产部门查点，然后转交检验员验收，并办理入库手续或移交下一部门 费用归集和成本核算：会计部门，根据生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等核算，将生产控制和成本核算有机结合在一起。 产成品入库：仓库部门，先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。 发出产成品：由独立的发运部门进行，出库单至少一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客，一联作为给顾客开发票的依据。 主要凭证和会计记录 生产指令：用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。 领发料凭证：企业为控制材料发出采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、退料单等 产量和工时记录：登记工人生产的产品数量、质量和耗费工时数量的原始记录 工资汇总表及工资费用分配表 材料费用分配表：汇总各产品所耗费的材料费用 制造费用分配汇总表：汇总应负担的制造费用 成本计算单：归集应承担的生产费用 存货明细账：反映存货的增减变动及期末库存 存货审计概述 存货指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利润及净利润都会产生直接的影响。 导致存货审计复杂的原因： 存货是资产负债表中的主要项目，而且也是营运资本的最大项目 存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难 存货项目的多样性也给审计带来了困难 存货计价方法的多样性 存货监盘 监盘程序 存货监盘计划 应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划。 存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种，如果被审计单位内部控制设计合理、执行有效，应采用控制测试的监盘为主；如果只有少数项目构成了存货的主要部分，应采用以实质性程序为主的审计方式。 存货监盘程序 观察程序：在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和排列，并附有盘点标识。对未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。 注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随存货盘点人员，观察存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。 检查程序：应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与盘点记录相核对，并形成相应记录。 检查的目的既可以确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。 在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还应当从存货实物追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 注册会计师在实施检查程序时发现差异，一方面，应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。 若存货盘点日不是资产负债表日,应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。 存货的截止：应获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。 存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否一致。 特殊情况的处理 由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序：应当考虑能否实施替代审计程序。 ①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 ②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。 ③向顾客或供应商函证。 ④利用其他注册会计师的工作。 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能( )。 A.增加测试与存货相关的内部控制的范围 B.要求乙公司在期末实施存货盘点 C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易 D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额 在对存货实施抽查程序时，注册会计师应该选择的是( )。 A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围 B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率 C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性 D.如果盘点