实质重于形式原则在新会计准则中的应用举例.pdfVIP

维普资讯 2006年第6期 商丘职业技术学院学报 VO1．5．NO．6 第5卷 (总第27期) JOURNALOFSHANGQIUVOCATIONAL ANDTECHNICAL COLLEGE Dec．．2006 实质重于形式原则在新会计准则中的应用举例 石廷祥 (中国农业科学院农田灌溉研究所．河南 新乡453000) 摘 要：实质重于形式(subs~nceoverf0nn)原则是会计核算中应遵守的重要原则。探讨该原则在收人的确认、或有负债的确 认 、融资租赁固定资产、关联方关系判断、合并会计报表范围的确定等会计核算方面的具体运用。 关键词：实质重于形式原则；会计核算；运用 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1671-8127(2006)06—0046—02 实质重于形式原则是会计核算中应遵循的重要原则。该 二、或有负债 的确认 原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算 ，而 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存 不应当拘泥其法律形式。在实际工作中，交易或事项的外在 在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 ；或过去 法律形式并不总能反映其实质内容。当交易或事项的经济实 的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致 质与外在表现不一致时 ，要求会计人员具有 良好的专业判断 经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。例女Il， 能力，注重经济实质进行会计核算，以保证会计信息的真实 2005年 l0月 5日，甲企业状告乙企业侵犯其专利权 。至 可靠 ，该原则在会计核算中得到广泛应用 ，涉及财务运行的 2005年 l2月 31日，法院尚未做出最后判决 ，乙企业是否败 每一个环节。 诉尚难判断 ，在法律形式上 ，乙企业的负债尚未形成，但有关 一 、 收入的确认 的证据对乙企业很不利 ，根据实质重于形式的原则，乙企业 根据 《企业会计准则 I4号——收入》规定 ，销售商品收 应于2006年末确认一项或有负债。 入同时满足下列条件的，才能予以确认 ：“(1)企业已将商品 三、融资租赁固定资产 所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有 《介业会计准则2l号——租赁》规定，以融资租赁方式 保留迎常与所 十卡II联系的继续管理权 ，也没有对已售出的 租入的固定资产 ，虽然从法律形式来讲承租企业并不拥有所 商品实施有效控制 ：(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相 有权 ，但实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报 关的经济利益很_J『能流入企业 ；(5)相关的已发生或将发生 酬。由于融资租赁合同中规定的租期相当长 ，接近于资产的 的成本能够可舷地计量。”II·在运用上述 5项进行销售商品收 使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择 入的确认时，需要关注该项交易的实质，即所有权上的主要 权 ；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益 ，从经济 风险和报酬是否转移，而非法律形式上的是否转移。例如，在 实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益。因此 ，根据 确认商品销售收入时，其条件之一就是企业 已将商品所有权 实质重于形式的原则，承租方应将融资租赁固定资产确认为 上的主要风险和报酬转移给购买方，其重视的是所有权上的 企业资产。在会计核算上作为 “自有资产”进行核算和反映 ， 主要风险和报酬的经济实质而不是所有权的法律形式。在某 采用与 自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。 些情况下，企业已经将所有权凭证或实物交付给购买方，但 这是实质重于彤式原则应用于会计核算的典型实例。 商品在质量 、品种、规格等方面不符合合同要求又未按保证