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审计与鉴证服务 审计中对职工薪酬的特殊关注 ■王其超朱肖海 2007年1月1日起执行的《企业会计准则第9号一对有关人员进行必要的询问，这样可核实公司提供 职工薪酬》首次利用准则的形式对职工薪酬进行了 职工人数资料的真实性。 规范，增加了职工薪酬的披露。根据该准则，企业 2．将人力资源部提供职工信息与公司缴纳个人 应在附注中披露与职工薪酬有关的以下信息：应支 所得税及各项保险费等人员信息进行核对。根据相 付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及期末应付 关规定，公司需为职工缴纳医疗、养老、失业、工 未付金额：应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、 伤、住房公积金等费用，以及对工资超过个人所得 工伤和生育等社会保障费，及期末应付未付金额； 税扣除标准的职工代扣代缴个人所得税。缴纳上述 应当为职工缴存的住房公积金，及期末应付末付金 费用以及税金的人员信息经过相关部门审核，真实 额；为职工提供的非货币性福利，及其计算依据： 性较高。因此，审计人员可将人力资源部提供职工 应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及期末应 信息资料与上述人员信息进行核对，以进一步证实 付未付金额；其他职工薪酬。上述披露要求，使审 公司提供职工信息的真实、准确性经过以上核对分 计人员利用公司间职工薪酬的横向比较分析成为可 析后，审计人员可以初步确定或排除公司利用职工 能，据准则的相关规定及笔者的审计实践，笔者认 人数进行盈余管理的嫌疑，降低或规避公司利用职 为，审计中应从以下方面对职工薪酬作特殊关注： 工人数进行盈余管理造成的审计风险。 一、将对职工薪酬的审计延伸至账外 二、实地查看与询问 1．将从人力资源部取得的职工信息与部门、车 对属于享有安置“四残”人员税收优惠等职 间等职能部门职工信息进行核对。实践中，审计人 工性质特殊的企业，以及存在集中解除与职工劳动 员主要是从公司人力资源部取得公司职工信息资料 关系而确认的预计负债企业，或传言有解除与职工 来分析公司生产经营情况以及计算公司工资应作纳 劳动关系而账务上未见由此而确认的预计负债的企 税调整的金额。由于公司经过多年审计后，公司人 业，可采取深入车间、仓库、相关部门等实地查看 力资源部很可能对人员信息进行过处理，因此，审 与随机询问相关人员了解职工情况的办法进行必要 计人员拿到的职工人数资料可能与公司实际不符。 的核实。同时，也可由此核实公司提供职工信息的 对此，笔者认为，可随机抽取部分部门或车间人员 准确性与真实性。通过实地查看与询问，可以降低 资料进行核对或者在存货、固定资产等资产盘点时 或规避由于公司利用特定人员而进行税收盈余管理 THEcHINEsEcERTlFIED PuBLIc 59 审计与鉴证服务 Auditing＆Assurance 的风险，以及公司隐瞒通过或虚构职工人数、提前 此，对公司间单位人工产出的比较分析成为可能。 或延迟解除与职工劳动关系等进行经营盈余管理而 众所周知，人的力量和能力是有限的，因此，同行 造成的审计风险。 业单位人工产出应差别不大。审计人员可将公司与