审计会计练习题答案.pdfVIP

  要求（一）： 根据资料（一）和资料（二），假定不考虑其他条件，识别华兴集团2013年度财务报表层 次存在的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。 答案 （要求一）：华兴集团2013年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险： 1.内部控制环境较薄弱，董事会和管理层由大股东红星集团主导，公司治理机制存在“一 股独大”的现象，存在管理层凌驾于控制之上的风险，很可能存在与财务报表整体广泛相关， 并潜在地影响多项认定的重大错报风险。Risk of material misstatement 2.由于市场占有份额下跌，公司在年度中间更换了管理层，新管理层可能变更会计政策 accounting policy或会计估计accounting estimate，进而影响财务报表。 3.华兴集团2011年、2012年度均亏损，若2013年继续亏损则面临退市的风险，且华兴集团 对新管理层的激励政策以经营业绩为基础，可能对新管理层形成较大的压力，可能导致管理层 迫于完成业绩目标或为了自身利益粉饰财务报表引发舞弊风险。 4.公司实施了营销模式的调整，可能影响公司内部控制的设计和执行，进而影响财务报表。 5.2013年度华兴集团首次拥有一家境外子公司，且该子公司按照美国会计原则编制,在编制 合并会计报表时，需要将境外子公司按美国会计原则编制的报表转换为按企业会计准则编制的 财务报表，涉及的会计准则差异和转换工作较为复杂，对财务报表整体可能存在广泛的重大影 响。 6.2013年度华兴集团收购一家境外子公司，但合并会计报表中的外币报表折算差额项目为0， 可能意味着外币报表折算存在错报，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响。 7.在研发方面投入较大，正在研发的产品存在较大不确定性，对财务报表整体可能存在影 响。 8.公司拟进行再融资，可能为了满足再融资条件中的财务报表指标的要求，粉饰财务报表。 9.对现有财务软件进行升级，使用SAP系统和新的物流系统，通过处理各类交易自动生成财 务报表，IT信息系统的风险可能对财务报表整体产生重大影响。 10.公司与关联企业存在采购、销售等众多关联交易，可能存在通过关联交易操纵业绩风险。 11.证券监管机构对公司的专项检查，发现了公司大股东的诚信和关联交易问题，可能对公 司的财务报表整体产生广泛的重大影响。 12.内部审计部门和人员直接向总经理汇报工作缺乏独立性。 13.报表日流动资产小于流动负债存在持续经营的风险，对财务报表整体产生影响。 针对上述财务报表层次的重大错报风险，应采取的总体应对措施包括： 1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。 2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 3.提供更多的督导。 4.在选择拟实施的进一步审计程序时，融入更多的不可预见的因素，考虑使用某些程序不 被管理层预见或事先了解。 5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。 设计实质性审计程序: 1.涉及存在会计政策的，判断政策的制定。（如收入的确认、坏账准备的计提政策）。 2.执行分析性程序查找异常（资产负债表分析期末与期初的比率，损益表的项目分期本期 数与上期数，收入分析各月度的数据等等） 3.检查内部形成的记录。（合同、出库单，发货单、对方签收单。）。 4.重新计算，测试（存货计价测试、应交税费的测试、折旧费用的测试） 5.截止性测试 6.获得外部证据 （函证、走访） 7.直接进行验证的 （存货和现金的监盘） 8.检查期后事项 9.函证   1   1）函证的控制：对于函证的控制一定要亲自发函，并要求被函证方将回函直接寄至事务所， 不能寄至被审计单位或者由被审计单位业务人员带回以防止篡改的可能，要使整个发函的过程 都完全在监督控制下（2013、2012、2011年考题)。 2）积极式未回函，采用消极式发函如果积极的函证方式未收到回