成本模式下投资性房地产转换和处置问题探析.pdfVIP

□湖北省优秀期刊 成本模式下投资性房地产 转换和处置问题探析 朱珍琪 （重庆工商大学派斯学院 重庆 401520） 【摘要】本文主要针对成本模式下投资性房地产转换为存货的会计处理提出几点异议及解决对策，并且对投 资性房地产转换为非投资性房地产后的减值转回问题以及投资性房地产处置的、净损益的会计处理问题进行相关 探讨。 【关键词】投资性房地产 存货 资产减值转回 营业外收支 一、成本模式下投资性房地产转换为存货的会计处 累计折旧 理问题 固定资产减值准备 《企业会计准则第3号——投资性房地产》中规定，投 可以看出，投资性房地产转换为固定资产的会计处 资性房地产转换是指因投资性房地产的用途发生改变而 理方法，反映了投资性房地产和转换为固定资产各自在 对房地产进行的重新分类，而不仅仅是后续计量模式上 未计提折旧未计提减值的原值，而在投资性房地产转换 的改变。沿用2013版注册会计师全国统一考试辅导教材 为存货所做的处理直接反映的是投资性房地产的账面余 《会计》中投资性房地产章节，该章节在对成本模式下投 额，反映不了转换前的原值，相应的也只反映了转换后存 资性房地产转换为非投资性房地产主要讲解了两种形式 货的账面价值。 的转换：即投资性房地产转换为自用房地产和转换为存 其次，在投资性房地产转换为固定资产时，原投资性 货。在投资性房地产转换为存货部分，教材上在确认时所 房地产的累计折旧和减值准备分别转入固定资产的累计 做出的会计处理为：按照该项房地产在转换日账面价值， 折旧和固定资产的减值准备，以此反映投资性房地产转 借记“开发产品”科目，按照已计提的折旧或者摊销，借记 换时的账面余额和固定资产的账面价值。而投资性房地 “投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，原已计提减值准 产在转换为存货时并没有将投资性房地产计提的折旧和 备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，按其账面余 减值准备在存货的相关科目反映。只有“开发产品”科目 额，贷记“投资性房地产”科目。即： 来记录转换后存货的账面价值。针对这点，企业会计准则 借：开发产品（账面价值） 中也未做出相关解释。 投资性房地产累计折旧 故笔者认为，首先，基于谨慎性原则，为了更全面地 投资性房地产减值准备 反映转换前的投资性房地产原值，会计处理上应以原值 贷：投资性房地产（账面价值） 反映，从另个角度，投资性房地产转换为存货，也是获取 笔者认为如此处理似有不妥。 存货的一种途径，而教材和准则上并没有提到由资产转 首先，与投资性房地产转换为自用房产会计处理的 换而来的存货相关处理。借此，笔者认为在取得存货途径 原则上不一致。在投资性房地产转为自用房地产时做出 上还可以附加一条由其他资产转换而成的存货处理。 的会计处理为：按投资性房地产在转换日的账面价值、累 其次，由房地产转换成存货时，除投资性房地产原值 计折旧或摊销、减值准备等，分别转入“固定资产”（原 对应存货成本外，由于存货不存在计提折旧，而是计提存 值）、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，即： 货跌价准备。但投资性房地产计提的折旧和减值准备还 借：固定资产（原值） 是减少了投资性房地产的账面价值，也就相应减少存货 投资性房地产累计折旧 的成本，因此，投资性房地产累计折旧和投资性房地产减 投资性房地产减值准备 值准备累计金额也应在存货方反映。笔者认为，投资性房 贷：投资性房地产（成本） 地产计提的折旧和减值准备金额应转入存货跌