我国企业合并报表编制中的常见问题和解决对策_武绍凌.pdfVIP

2013年第2期下旬刊 时 代 金 融 NO.2，2013 （总第508期） Times Finance （CumulativetyNO.508） 我国企业合并报表编制中的常见问题和解决对策 武绍凌 庄 建 （国富浩华会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所，山东 济南 250002） 【摘要】会计合并报表的编制是企业集团财务管理的一大要务，合并报表的编制涉及企业集团中的众多企业和公司，被誉为世界 范围内的四大会计难题之一。随着中国企业不断的进行合并、分立和重组，合并报表的编制成了一项重要财务事宜。而中国企业合并报 表编制中仍然存在着对合并报表编制理论基础认识不清、对合并范围理解存在偏差、企业集团内会计政策不一致等问题，亟待解决。 【关键词】合并报表 问题 对策 根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2006）》的 获取利益的权力”。 定义，“合并财务报表”是指反映母公司和其全部子公司形成的 《企业会计准则》对合并报表的合并范围做了个模糊的界定， 企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。由于 并没有明确规定持股比例为多少时便构成上述的“控制”。这就 涉及的主体众多、会计科目广泛，合并报表的编制成为世界公认 造成了我国企业集团在编制合并报表时，不能明确究竟该将哪些 的会计难题。 自己持股的公司纳入编制合并报表的范围。当然实际中还存在着 2006 颁布的《企业会计准则》开始对合并报表的编制做了专 复杂持股、临时控制和间接持股的问题，即母公司通过子公司间 门的规定，是我国企业会计核算的一个重大突破。但是不可否认 接持有另一家非子公司的股权、母公司并非长期持有子公司股份 的是，由于我国市场化进程尚在早期阶段，企业财务核算整体能 或是母公司通过间接形式实质控制另一家企业，这些更加造成了 力不强，这部《会计准则》在对合并报表编制的规定上仍存在着 合并范围认定的困难。 很大局限——最主要表现为与国际通用的会计准则存在较大脱轨。 为了解决这一合并报表编制的乱象，政府相关部门应该量化 从目前我国企业的会计实务来看，在合并报表的编制上，还存在 母公司构成对被投资单位实质控制的标准，对复杂持股、临时控 着很多问题亟待解决，主要的问题归结有以下几个方面： 制和间接持股做出更加明确规定，从而使得企业集团选取合并范 一、对合并报表编制的理论基础理解不清 围时有章可依。 企业集团正确编制合并报表的基础是对合并报表的理论基础 三、母子公司会计政策不一致造成合并报表编制困难 有一个清晰透彻的理解，即明晰应采用什么样的理念来编制合并 2006 年颁布的会计准则要求母公司和子公司应该采取一致的 报表。理论上来说，合并报表的编制主要是基于母公司理论和实 会计政策，如果母子公司的会计政策之间存在不一致，则母公司 体理论。这两种理论彼此之间存在较大的区别，基于不同理论编 在编制合并报表时，需要对子公司的财务报表进行调整，或者重 出的合并报表有很大出入，这也就使得一旦不能正确理解不同理 新为子公司编制报表。后一种情况下，母公司编制合并报表的难 论之间的区别，便会在合并报表的编制中产生偏差。 度和成本则大大增加。而实际中，我国很多企业集团的母子公司 母公司理论认为企业集团中的子公司和母公司是一个不可分 采用的会计准则是不一致的，比较常见的情况是企业集团涉及多 割的整体，子公司是母公司所有财富存在的一种形式，子公司的 个行业，每个行业通行的会计准则都不一样。 财产和母公司的财产在本质上是没有区别的。母公司编制合并报 母子公司执行不同会计准则时，母公司编制合并报表时多是 表，就是为了向母公司的股东提供财务信息（而非向母子公司的