所得税会计暂时性差异浅析.pdfVIP

技术探索 Technical Probe 所得税会计暂时性差异浅析 辽宁对外经贸学院 初国清 近年来，暂时性差异已被普遍理解为与旧准则中的时间性差 形成暂时性差异2万元。再如，某公司2009年因对销售的产品承诺 异类似、并且包含时间性差异的一种差异。尽管现行准则中不再提 提供3年的保修服务，在当期确认了200万元的销售费用，同时确认 及永久性差异，但永久性差异仍被想当然的作为暂时性差异的对 为预计负债，当期未发生任何保修支出。税法规定，与产品售后服 立面，即在本期发生不会在后期转回的一种差异。目前的部分教材 务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，会计分录如下： 中也仍将应税收益和会计收益之间差异划分为永久性差异和暂时 借：销售费用 200 性差异两类。到底是准则制定者的疏漏还是准则解读者的误判，本 贷：预计负债 200 文就所得税会计中的暂时性差异进行解读。 从资产负债表的角度进行分析，“预计负债”的账面价值为200 一、暂时性差异的内涵 万元，计税基础为0，形成暂时性差异200万元；从利润表的角度出 （一）暂时性差异的内涵 所得税会计是财务会计中专门处理 发，“销售费用”的账面价值为200万元，计税基础为0，形成的暂时 应税所得和会计利润之间差异的会计程序。现行准则只允许采用 性差异也是200万元。现行准则采用的是资产负债表债务法，因此， 资产负债表债务法进行所得税的会计处理，暂时性差异是这一方 可以选择从资产负债表的角度进行分析，只确认“预计负债”形成 法的核心，因此对暂时性差异的理解是运用资产负债表债务法的 的200万元暂时性差异。 关键。旧准则中对时间性差异特点的描述是：发生于某一会计期 二、暂时性差异的重新分类 间，但在以后一期或若干期内能够转回。新准则颁布后，暂时性差 （一）影响当期应税金额的暂时性差异 这类暂时性差异的特 异仍旧被惯性地认为是发生于某一会计期间后期能够转回的一种 征是仅对当期应税金额产生影响，与后期无关，因此只参与计算当 差异。事实上，现行准则的定义中没有出现类似说法，上述理解是 期的应税金额，不确认递延所得税资产或负债。例如，2010年末，甲 一种惯性思维，根源在于没有跳出时间性差异的老思路。现行准则 公司购买国债取得的利息收入为100万元，在会计核算上作为投资 对暂时性差异的定义是：“资产或负债的账面价值与其计税基础之 收益，计入利润表。但根据税法的规定，不属于应税收入，不需交纳 间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定 所得税。“投资收益”的账面价值为100万元，计税基础为0，形成暂 其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时 时性差异100万元。这项100万元的差异，使甲公司本期少交25万元 性差异”。暂时性差异的表现形式为账面价值和计税基础之间的 （100万元×25%）的所得税。这种差异只造成当期少交税的影响， 差异，而各个会计要素都有账面价值和计税基础存在，因此本文认 是暂时的影响，而对未来期间的应税金额和未来期间的会计利润 为各个会计要素账面价值和计税基础的差异都属于暂时性差异。 都没有影响，不需要进一步分析应纳税或可抵扣的效果，即在未来 （二）举例分析 期间不会多交税。属于该类暂时性差异的还有违法经营被罚款的 某公司2009年度发生管理费用共计20万元， 其中，业务招待费7万元，按税法规定可税前扣除的业务招待费为5 支出，非公益性捐赠支出、超标的业务招待费等。 万元。那么，“管理费用”的账面价值为20万元，计税基础为18万元， （二） 影响未来期间应税金额的暂时性差异 该类差异发生 所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款 以后11个月也都要分摊68.71元的营业税，分摊时记： 日期的当天。本例合同约定的第一次收取租金的时间是2010年元 借：其他业务成本 68.71 月1日，当天预收了2010年全年的融资收入，就要于当天确认2010