所有者权益的难点精讲.docVIP

第五章 所有者权益的核算 《小企业会计准则》第五十三条规定：所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 【解读】 《小企业会计准则》对于所有者权益的定义与《企业会计准则》基本相同。只是没有按其来源分类，也没有引入“直接计入所有者权益的利得和损失”的概念。 第一节 《小企业会计准则》与《小企业会计制度》 所有者权益项目主要变化 《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比，在以下项目发生了主要变化： 一、关于实收资本 《小企业会计准则》规定，小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在“实收资本”科目下设置“已归还投资”明细科目进行核算，而《小企业会计制度》中未做出规定。 二、关于资本公积 《小企业会计准则》规定，资本公积仅核算资本（股本）溢价一个明细科目。而《小企业会计制度》中的资本公积包括四个明细科目：资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积。 三、关于盈余公积 《小企业会计准则》规定，盈余公积包括法定公积金和任意公积金两项内容。而《小企业会计制度》中的盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金三项内容。 第二节 实收资本和资本公积核算的难点精讲 一、实收资本的核算 《小企业会计准则》第五十四条规定：实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。 （一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。 （二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。 小企业（股份有限公司）应当将“实收资本”科目的名称改为“股本”科目。 小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在“实收资本”科目下设置“已归还投资”明细科目进行核算。 1．小企业收到投资者的出资时，账务处理为： 借：银行存款、固定资产、无形资产等 贷：实收资本（在注册资本中所占的份额） 资本公积（差额） 2．根据有关规定增加注册资本时，账务处理为： 借：银行存款、资本公积、盈余公积 贷：实收资本 3．根据有关规定减少注册资本时，账务处理为： 借：实收资本 贷：库存现金、银行存款 4．小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资时，账务处理为： 借：实收资本——已归还投资 贷：银行存款 借：利润分配——利润归还投资 贷：盈余公积——利润归还投资 二、资本公积的核算 《小企业会计准则》第五十五条规定：资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。 小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。 【解读】 小企业要设置“资本公积”科目，核算小企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额的部分。小企业按照规定可以用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损，其核算内容基本上仅限于资本溢价。 第三节 留存收益核算的难点精讲 一、盈余公积的核算 《小企业会计准则》第五十六条规定：盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。 小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。 小企业要设置“盈余公积”科目，核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金，分别用“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。 小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。分别用“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。 小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在“盈余公积”科目下设置“利润归还投资”明细科目进行核算。 1．小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金时，账务处理为： 借：利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积 2．小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金时，账务处理为： 借：利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金 贷：盈余公积——储备基金、企业发展基金 应付职工薪酬 3．用盈余公积弥补亏损或者转增资本时，账务处理为： 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 实收资本 4．小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资处理，具体会计处理参照实收资本处理。 二、未分配利润的核算 《小企业会计准则》第五十七