我国公允价值计量准则_征求意见稿_与IFRS13的比较及完善建议_汪祥耀-会计之友.pdfVIP

本 刊 特 稿 FRIENDS OF ACCOUNTING 我国公允价值计量准则（征求意见稿）与IFRS13 的比较及完善建议* 浙江财经学院 汪祥耀 胡旭锋 【摘 要】2012 年5 月，我国发布了《企业会计准则第×号———公允价值计量（征求意见稿）》及修订说明，文章将征求意见稿与国际财 务报告准则第13 号（IFRS13）作深入比较后发现，两者虽还存在一些差异，但已实现实质性趋同。同时，对我国征求意见稿的进一步完善提 出了相关建议。 【关键词】公允价值计量准则； 比较；完善建议 一、公允价值计量准则的国际发展与我国制定该准则的背景 成了初步看法，并将这些看法和SFAS157 一同发布，作为其 公允价值计量是当前国际会计界的热点话题，也是一个跨 “公允价值计量”项目的讨论稿。2009 年5 月，IASB 发布了“公 世纪的会计难题。“公允价值”最早由谁提出并使用，目前已无 允价值计量”（征求意见稿），将公允价值计量的估价技术输入 从准确稽考。但从20 世纪90 年代开始，随着企业经济业务的 值按优先次序分为三个层级，并对非活跃市场条件下公允价值 日益复杂化以及金融工具的发展，公允价值声名鹊起并被越来 计量提供了应用指南。2011 年5 月12 日，IASB 与FASB 共同 越多地使用，却是不争的事实。尤其是经历了20 世纪90 年代 发布了公允价值计量的最新准则，即国际财务报告准则第 13 “储蓄和房贷危机”和21 世纪初“次贷危机”的美国，既是公允 号（IFRS13）“公允价值计量”与FASB2011 年第4 号会计准则 价值会计的发源地，又因对公允价值的不清晰认识和不当使 更新公告。该准则在广泛吸收和借鉴FASB 第 157 号准则以 用，使其屡屡处于危机的风口浪尖之中。美国财务会计准则委 及几项改进性员工立场公告（157- 1、157- 2、157- 3、157- 4） 员会（FASB）自1973 年成立以来，其发布的160 多项会计准则 的基础上，对公允价值及相关术语作了定义，建立了单一的公 约有40 项涉及公允价值计量或披露，并有近10 项准则零星地 允价值计量框架，并就非活跃市场环境下公允价值计量的应用 涉及到公允价值的定义。由于缺乏对公允价值的统一定义以及 提供了指南。因此，IFRS13 代表了国际会计界对公允价值计量 对公允价值计量和披露的统一规范，不利于公允价值会计的健 研究的最新成果，是 IASB 与FASB 会计国际趋同的产物，对 康发展。因此，FASB 从2002 年开始对公允价值计量作出专题 各国公允价值准则的制定都有着重要影响。 研究，并于2006 年9 月正式发布了财务会计准则第 157 号 我国自20 世纪90 年代制定会计准则以来，对公允价值应 （SFAS157）“公允价值计量”，为公允价值的规范应用在世界上 用始终是欲拒还迎。一方面，公允价值能够提高会计信息的相 建立了第一个计量框架，代表了FASB 对公允价值的全面认识 关性，代表了国际会计发展的未来趋势；另一方面，由于公允 和考量，为今后公允价值的发展指明了方向。 价值存在难以计量、难以应用和可靠性不强的缺陷，使我国对 然而，随着2008 年全球金融危机的爆发，公允价值再次 公允价值应用持谨慎态度。2006 年2 月我国新会计准则果断 被推到了风口浪尖，人们把公允价值视为金融危机的罪魁祸 引入了公允价值计量属性，使公允价值成为新准则的一大亮 首。幸运的是，2008 年 12 月底，美国证券交易委员会（SEC） 点。然而，新会计准则体系中关于公允价值计量的相关规定也 发布了《“按市值计价”会计研究报告和建议》，认为公允价值 分散在“投资性房地产”、“资产减值”、“企业合并”和“金融工 会计不仅不是引发次贷危机的元凶，反而在帮助金融机构及 具确认和计量”等多项准则中，而且 FASB 和 IASB 之后均各 时发现问题、快速采取措施，从而防止危机进一步恶化方面发 自发布了独立的“公允价值计量”准则。为更加有效、统一地应 挥了重要作用。但SEC 同时认为，现行公允价值计量方法确 用公允价值计量，并尽可能保持我国会计准则与国际准则的 实有待于完善，特别是应对在不活跃、不流动市场下应用公允 持续趋同，财政部于2012 年5 月发布了《企业会计准则第× 价值提供进一步的指引。从 2008 年2 月