我国合营安排准则_征求意见稿_与IFRS11的比较和完善建议_汪祥耀.pdfVIP

理 论 研 究 FRIENDS OF ACCOUNTING 我国合营安排准则（征求意见稿）与IFRS11的 比较和完善建议* 浙江财经大学 汪祥耀 吴心驰 【摘 要】2012 年 11 月，我 国发布了《企业会计准则第×号———合 营安排（征 求意见稿）》及起草说 明。文章将我 国征 求 意见稿与 国际财务报告 准则第 11 号（IFRS11）作 了深入比较后发现 ，两者在结构与 内容上 尚存一定差异 ，但其 实质 的要求 已基本一致 ，进而对完善我国征求意见稿提出 了若干探讨和改进建议 。 【关键词】合 营安排准则； 比较 ； 探讨与建议 一、合营安排准则的国际发展历程与我国制定该 合营安排实质上是一种合约安排，它是由两方或多方 准则的背景 共同控制相关经济活动，对决策达成一致意见的一项 在西方一些发达国家，由于其市场化程度较高，法 协议。它包括共同控制资产、共同控制经营和合营企业 律体系比较健全，合营安排会计准则出现得较早，而且 三种类型。 （2）在决定合营安排的类型和会计处理时， 经历了一个比较长的发展以及不断修订完善的过程， 应遵守实质重于形式的原则。ED9与IAS31在决定会 再加上近年来国际财务报告准则与美国会计准则趋向 计处理方法的最重要因素的看法上有显著的区别， 统一，合营安排准则更加严谨和完善，在世界上获得了 IAS31认为财务报表中的会计处理方法应该以合营企 较高的认同度。我国合营安排准则起步较晚，并且受到 业的法律结构为基础，而ED9认为决定会计处理方法 政治、法律、经济、市场等诸多因素的限制，因此现在仍 的最重要因素不应当是协议的法律形式。在2009年5 然处于一种试探性的摸索阶段，需要实务界、监管部门 月的会议上，IASB决定将合营安排分为共同经营和合 等在企业会计准则执行过程中不断加以完善，当然也 营企业两种类型，以代替原IAS31和ED9提出的将其 少不了对国际财务报告准则的学习和借鉴。 分为共同控制资产、共同控制经营和合营企业三类的 2011年5月13日，国际财务报告准则第11号思想。2009年6月，IASB规定了共同经营的会计处理 （IFRS11）“合营安排”正式发布，它是在原国际会计准 方法。 则第31号（IAS31）“在合营企业中的权益”的基础上加 异进行了讨论，并通过了对IAS28的修正草案。2010 以修订和完善而形成的。追溯IFRS11的发展历程，可年2月，IASB明确了本准则的适用范围以及共同控制 以关注到以下一些具有里程碑意义的事件。2004年4经营参与方的会计核算要求。2010年5月，IASB对单 独财务报表、过渡性规定、披露等事项进行了讨论。 月，国际会计准则理事会（IASB）与澳大利亚会计准则 委员会（AASB）开展了关于合营企业中权益的合作项 目，对原IAS31进行重新审视。研究内容主要集中在两 论，于当年5月正式发布了IFRS11“合营安排”。相比 个问题上：（1）合营企业及共同控制主体的定义；（2）在 原先的IAS31，该合营安排准则主要涉及了三方面的变 这些主体中投资者所采用的会计处理方法。此后，该项 化：一是将合营安排的三分类法（共同控制资产、共同控 制经营和合营企业）改为两分类法（共同经营和合营企 目成为IASB与FASB的一个短期趋同项目，目的在于 缩小国际会计准则与美国会计准则之间的差异。 业）；二是要求基于合营安排下各方的权利和义务来确 定某项合营安排是共同经营还是合营企业，不再将是否 2004年7月，IASB决定将合营安排项目列入议 存在单独主体作为判断的唯一因素；三是要求在合并财 程。2007年9月，IASB发布了一份征求意见稿（ED9）， 对IAS31进行了初步修订，包括：（1）合营安排的定义。 务报表中统一采用权益法（equitymethod）核算主体在 *本文 系教育部人文社会科 学研究