我国增值税转型对固定资产会计核算的影响.pdfVIP

会计与审计 我国增值税转型对固定资产会计核算的影响 于文萍 (江苏联合职业技术学院，江苏徐州221008) 摘要：2009年1月1日起开始施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》及与之配套的《增值税暂行条例实施细则》， 标志着我国增值税由生产型向消费型的转换。此次在全国范围推行增值税转型改革，是我国历史上单项税制改革减 税力度最大的一次。本文在对增值税及其三种类型进行介绍的基础上，简要阐述了我国增值税的发展演变历程，然 后以企业新增固定资产和销售已使用过的固定资产为例，通过同一项经济业务在转型前后处理的不同，重点探讨此 次增值税转型改革对固定资产会计核算的影响。 关键词：增值税；类型；演变；固定资产会计核算 2008年11月5日，国务院召开第34次常务会议，审议 扣除项目。其税基相当于国民收入，故称收入型增值税。 并通过了《中华人民共和国增值税暂行条例》，11月10日以 收入犁增值税应纳增值税额=当期销项税额一当期外 国务院令第538号公布。与之配套的《增值税暂行条例实施 购材料和应税劳务的进项税额一当期按折旧比例计算的外 细则》于同年12月15日以财政部和国家税务总局令第50购生产、经营用固定资产的进项税额 号形式颁布，上述条例和实施细则均从2009年1月1日起 (三)消费型增值税 施行。此次增值税改革的核心是允许企业新购入机器设备 消费型增值税允许将外购物质资料的价值和生产、经营 等固定资产所含的进项税额从企业的销项税额中予以抵扣， 用固定资产的价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣 从而实现了我国增值税由生产型向消费型的转换。 除。其税基相当于最终消费，故称消费璋!增值税。 一、增值税及其三种类型 消费型增值税应纳增值税额一当期销项税额一当期外 增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增 购材料和应税劳务的进项税额一当期外购固定资产的进项 值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税 税额 法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或提供加1=、修 比较而言，生产型增值税不允许扣除任何外购固定资产 理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售 所含的已征增值税，税基最大，重复征税也最严重。收入型 或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征得 增值税允许扣除外购固定资产当期折旧所含的增值税，税基 一种流转税。… 其次。消费型增值税允许一次扣除外购固定资产所含的全 增值税的计税依据是法定增值额，法定增值额是以纳税 部增值税(用于非应税项目、免税项目等的机器设备除外)， 人的销售收入(或应税劳务收入)减去税法规定的扣除项目之 税基最小，消除重复征税也最彻底。 后的余额。不同【玛家税法规定的扣除项目不尽相同，区别主 二、我国增值税的发展与演变 要在于对外购固定资产的处理方式不同。按照各个国家税法 对扣除额的界定不同，即对固定资产的处理不同，增值税可分 税制初步确立。1994年税制改革后，增值税取代了产品税， 为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种。 成为我国第一大税种。当时我国选择采用的是生产型增值 (一)生产型增值税 税，这与当时的国情是相符的，它一方面可以增加国家的财 生产型增值税以纳税人的销售收入(或应税劳务收入) 政收入，另一方面可以抑制固定资产投资的过度膨胀。然而 减去用于生产、经营的外购原料、燃料、动力等物质资料的价 随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善以及经济全球 值后的余额作为法定增值额，对购人固定资产的价值及其折 化的纵深发展，生产型增值税的弊端越来越凸显出来，增值 旧均不允许扣除。因其税基相当于国民生产总值，故称生产 税转型改革成为大势所趋。从2004年起，国家