新审计准则体系与风险导向审计思想.pdfVIP

审计与鉴证服务 Audit  Assurance 新审计准则体系与 风险导向审计思想 唐建华 ▪ 体现风险导向审计思想是2006年发布的审计准则体系的一大技术 亮点。其中的审计风险系列准则集中体现了风险导向审计的思想，对风 险导向审计的流程进行了系统的规范和指导。2010年11月1日，财 政部发布新审计准则体系。新审计准则体系进一步贯彻了风险导向审计 思想。本文对风险导向审计思想的精髓、风险导向审计与制度基础审计 的联系和区别，以及新审计准则体系中对风险导向审计思想的体现进行 解析。 一、风险导向审计的精髓 风险导向审计的本质可以从以下几个方面把握： 1．风险导向审计不同于具体的审计方法或程序（例如，函证、监盘、分析程序）等， 它属于审计方法论（methodology）的范畴，它针对的是审计工作的总体思路或策略，或 者说，如何实施审计工作才能有效地实现审计目标。Konrath (1999) 在《审计概念与方 法—— 一种风险分析的方法》中指出，审计风险分析直接针对固有风险、控制风险和检查 风险。它是一种审计方法，该方法试图识别最有可能呈现重大错误和舞弊以及最复杂的领 域。一经识别，审计风险必须被评价，对呈现最高风险领域的审计资源分配必须更慷慨。 风险导向审计方法(A Risk-driven audit)仔细分析审计风险，根据审计风险分析结果确 定重要性水平，进而制定审计计划，将大部分资源分配给高风险领域。相反，程序导向审 计（A Procedures-driven audit）不考虑审计风险的不同水平，均利用标准的审计程序表。 2.在风险导向审计模式下，审计被视为一个控制审计风险的过程。所谓审计风险主 要是指财务报表存在重大错报而注册会计师没有发现的可能性。为控制审计风险，就必须 首先识别和评估重大错报风险，然后再有针对性地予以应对，最终将审计风险降低至可接 受的低水平。因此，风险导向审计要求注册会计师在审计过程中以重大错报风险的识别、 中国注册会计师  THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 2010／12 37 审计与鉴证服务 ▪ Audit Assurance 评估和应对作为审计工作的主线。换言之， 用。秦荣生（2003）指出，风险导向审计 的内部控制。因此，在风险导向审计模式 整个审计工作要围绕重大错报风险的识别、 是以审计风险评估为起点的，审计风险的 下，风险评估程序是审计中首先要实施的 评估和应对开展。在风险导向审计模式下， 评估贯穿在整个审计过程。为正确识别和 审计程序，是审计的切入点，需要投入更 审计流程如图1所示。 评估重大错报风险，注册会计师需要深入 多的高层次审计人员的复杂脑力劳动。风 3．重视重大错报风险识别和评估的 广泛了解被审计单位及其环境。具体讲， 险评估中获取的信息，也构成重要的审计 作用。在风险导向审计模式下，重大错报 包括6个方面：（1）所处行业状况、法律 证据。Alderman 和 Tabor (1989)指出， 风险的识别和评估、应对是注册会计师审 环境与监管环境以及其他外部因素；（2） 在程序导向审计方法（A Procedures- 计工作的主线，贯穿整个审计过程的始 企业业务性质，包括组织架构、治理结构 driven audit  approach）中，由审计程序 终，其中重大错报风险的正确识别和评估 和所有权结构；（3）管理层选择和运用 引导收集审计证据的决策。在选择审计程 又是正确应对的前提。因此，风险识别和 的会计政策；（4）企业经营目标、战略以 序时，注册会计师不考虑审计风险及其对 评估在风险导向审计模式中占据着核心的 及相关经营风险；（5）企业内外部对财务 财务报表认定和具体审计目标的影响。在 作用，起着为风险应对程序导向的基础作 业绩的衡量和评价；（6）企业与审计相关 风险导向审计方法（A Risk-driven audit   approach）中，审计目标基于财务报表认