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一、核算所得税费用的会计分录： 借：所得税费用 　　　　　　　　　 　　 （递延所得税资产） （增加额即新发生额）　　　 （递延所得税负债） （减少额即转回额）　　　 　 贷：应交税费——应交所得税　　 （递延所得税负债）（增加额即新发生额） （递延所得税资产） （减少额即转回额） 所得税费用 ＝ 应交所得税 ± 递延所得税资产 ± 递延所得税负债 （利润表） （资产负债表） （资产负债表） （资产负债表） （属负债类） （属资产类） （属负债类） （应交税费） （单列） （单列） 二、所得税会计的有关概念 （一）所得税会计的含义： ▲▲企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。 所得税会计是从资产负债表出发，以资产负债表及其附注为依据，结合 相关会计账簿，分别计算各项资产、负债的计税基础，通过把资产负债表上 列示的资产、负债的账面价值（按照企业会计准则规定确定）与该资产或负 债的计税基础（按照税法规定确定）进行比较，将两者之间的差额分别认定 为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，将两种暂时性差异对未来应交所 得税的影响确认为相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上 确定每一期间利润表中的所得税费用。 （二）所得税会计的一般程序（指的是资产负债表日核算所得税的时候）： 1、确定相关资产和负债项目的账面价值。 2、确定有关资产、负债项目的计税基础。 3、比较账面价值与计税基础，确定并计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时 性差异的期末金额。 4、计算资产负债表日“递延所得税负债”和“递延所得税资产”的期末余额。 （1）“递延所得税负债”科目的期末余额 ＝应纳税暂时性差异的期末金额×未来转回时的所得税税率 　　 （2）“递延所得税资产”科目的期末余额 ＝可抵扣暂时性差异的期末金额×未来转回时的所得税税率 5、计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的当期新发生或转回额 = 期末余额－期初余额。 6、计算确定当期应纳税所得额； 计算当期“应交所得税”=应纳税所得额×当期所得税率。 7、确定利润表中的所得税费用。 【例题·计算题】B公司于2006年末购入一台机器设备，成本为210万元，预 计使用年限为6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，计税时可 采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相 同。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。各年税前利润 为1 000万元，所得税税率为25%。　　 要求：计算各年固定资产的账面价值和计税基础，并编制所得税相关的账 务处理。 　　 『正确答案』　 （1）2007年资产负债表日　 ①账面价值＝210－210÷6＝210-35=175（万元）　　 ②计税基础＝210－210×6/21＝210-60=150（万元）　　 ③应纳税暂时性差异余额＝25（万元）　 ④“递延所得税负债”期末余额=25×25%=6.25（万元）　　 ⑤“递延所得税负债”发生额=6.25（万元）　　 ⑥应交所得税＝（1 000－25）×25%＝243.75（万元）　　 ⑦所得税费用＝243.75＋6.25＝250（万元） 　　借：所得税费用　　　　　　　　　250　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　6.25　　　　　　应交税费——应交所得税　　243.75 ★ ★产生暂时性差异的12个项目（常见） 　　（1）计提了减值准备的资产； （账面价值= 原始成本-减值准备，计税基础= 原始成本） 　　（2）固定资产折旧； （税法和会计准则采用的折旧年限和折旧方法不同，计算出的折旧额不同，固定资产的账面价值和计税基础不同。） 　　（3）使用寿命不确定的无形资产： 会计准则不摊销，账面价值= 原始成本-减值准备； 税法允许摊销，计税基础= 原始成本- 已摊销额； （4）自主研发无形资产，税法按开发支出150%确认无形资产的成本； 　　（5）交易性金融资产、可供出售金融资产； （会计准则按照公允价值确认账面价值， 税法按原始成本计量计税基础） 　　（6）公允价值模