新所得税法下对固定资产税收筹划的思考.pdfVIP

贝万会探祈 奄二] lI^讯Ⅳ爿产 薪厮得税漶r-下对爝『驯I圄】定资产税收篆麴I』岣恩考 -翟永平 山西大学工程学院 [摘要]固定资产在企业资产中往往占有很大比重。企业如何在固定资产的购置和使用阶段充分运用现行会计制度和 税收法规的规定进行合理的筹划，实现对固定资产在税收处理时获得税收利益有着重要意义。 [关键词]企业所得税法固定资产 税收筹划 一、固定资产的购置阶段的筹划 到各期营业成本．利润．这一差异为进行税收筹划提供了可能。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条规定 在直线法下，计入各期折旧额相同．从而使各期之间的损益 “企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用， 相对均衡。加速折旧法(年数总和法，双倍余额递减法)下，前 准予扣除。企业为购置．建造固定资产、无形资产和经过12个月 期折旧多而后少．从而使企业前期利润减少而后期利润增加，造 以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关 成各纳税期利润波动较大。加速折lEl法与直线法相比，可以使企 资产购置．建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支 业获得延期纳税的好处．相当于企业在固定资产折IEl初始年份内 出计入有关资产的成本．并依照本条例的规定扣除。”同时第三 获得了政府提供的一笔无息贷款，而且加速折旧法的抵税作用在 十八条又规定”企业在生产经营活动中发生的下列利息支出， 准 目前通货膨胀环境下显得更为突出。加速折113法滞后了纳税期 予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出．金融企业的各 限．可收到延缓纳税的好处。 项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利 1对折旧年限进行台理确定进行税务筹划 息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照 由于税法对于固定资产的折旧年限有最低年限规定且有一定 金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。”这为企业在购 弹性。在税收筹划时企业应当在税率不变的前提下，企业可尽量 置固定资产时进行税收筹划提供了政策依据。 选择较短的折旧年限，从而使企业前期折旧多，获得延期纳税的 企业在购置固定资产时会考虑各种筹资方案的资金使用成本， 好处。同样价值的设备，折旧年限越短，折旧抵税额的金额越大。 选择资金成本低的筹资方案。一般情况下，企业内部集资和企业之 在较短的折旧期限内收回投资，这样有利于税收策划目标的实现。 间拆借资金方式筹资效果最好；金融机构贷款次之．自我积累效果 2对合理确定估计预计净残值时进行税务筹划。我国税法规 最差。因为股息不能作为费用列支．只能在企业税后利润中进行分 定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况．合理确定固定资 配。通过企业内部融资和企业之间拆借资金．这两种融资行为由于 产的预计净残值，取消了原来内资企业5％．外资企业1O％残值 涉及的人员和机构较多．容易寻求到较低的融资成本，发挥利息费 率的限定。因此，在税率不变的前提下．企业估计净残值时，应 用抵税效果。企业借款筹资时．根据借款利息对所得税的影响考虑 尽量估计的低一点，以便企业的折旧总额相对多一些，各期的折 将借款利息资本化或费用化。以使企业获得税收收益。企业采取 lEl额也就相对多了，从而使企业在折IEl期间少缴纳所得税。 缩短固定资产购置、建造期，加大利息支出计入当期财务费用的部 三、在税收筹划过程中应当注意的问题 分，以抵减当期利润，从而达到少缴纳所得税的目的．实现税收筹划。 企业进行税务筹划时应当对其所处的经济环境．经营状况等 二．固定资产的使用阶段的筹划 因素综合考虑．不能一味的强调采用加速折旧法、缩短折旧年限 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条规定 等方法进行税务筹划，而使企业无法获取税收筹划带来的效果。 。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当根据固 如：(1)税收减免期不宜加速折lt9。采用加速折旧法，会使企业在 定资产的性质和使用情况．合理确定固定资产的预计净残值。固 享受所得税减免时，固定资