权益法下逆流交易核算教学思考.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 权益法下逆流交易核算教学思考 张国永（副教授） （中原工学院经济管理学院 郑州 450015） 【摘要】长期股权投资权益法核算中逆流交易的会计处理，虽然是按照现行企业会计准则完全权益法对未实 现内部交易损益进行的抵消处理，但这样处理往往让初学者十分费解。本文从逆流交易在投资方和被投资方经济 实质的角度，深入探讨了相关的会计分录形成的过程，应用于教学后收到了较好的效果。 【关键词】权益法 逆流交易 经济实质 教学 一、引言 N公司将账面价值为700万元的存货以900万元的价格卖 在长期股权投资权益法的核算中，《企业会计准则解 给了M公司。至2012年12月31 日，M公司还未将这批存 释第1号》规定：“投资企业与联营企业及合营企业之间发 货向外部第三方售出。已知M公司在年初取得对N公司 生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的 的股权投资时N公司可辨认净资产的公允价值与其账面 部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企 价值相同。为便于理解，假设N公司2012年度会计净利润 业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企 为0万元，并假定暂不考虑所得税等其他因素。那么，如何 业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行 来做该笔业务的账务处理？ 抵销，在此基础上确认投资损益。” 分析：N公司卖给M公司的存货为内部逆流交易，N 因此，在注册会计师考试教材中，对逆流交易的具体 公司在该项交易中实现利润200万元（900-700），其中的 核算解释为：对于联营企业或合营企业向投资企业出售 80万元（200×40%）属于M公司持有的对N公司的权益份 资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的 额，根据会计准则的规定，在采用权益法计算确认投资损 情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业 益时应予抵销，即M公司的账务处理如下： 在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投 分录1： 资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资 借：长期股权投资 -800000［（0-2 000 000）×40%］ 企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产 贷：投资收益 -800000 出售给外部独立的第三方之前，不应确认联营企业或合 分录1是学习者最容易理解的，因为该部分内部逆流 营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。 交易未实现的收益，就在N公司的利润表上，M公司在确 在企业会计准则讲解或权威的会计教材中，都按照 认长期股权投资和投资收益时，当然需要将该部分未实 《企业会计准则解释第1号》的规定进行了举例或示例，但 现的内部交易收益按照份额从投资收益中减掉。 多数只是给出了相关的会计分录和简单的解释，并未讲 按照准则的要求，M公司在年末如果需编制合并财 清其中的来龙去脉，以致教师和学生们对该会计事项的 务报表（也就是有其他的子公司需要合并），在M公司的 理解十分困难。本文在总结多年教学经验的基础上，从逆 合并财务报表中对该内部交易未实现的损益在个别报表 流交易经济实质的角度，深入探讨了相关的会计分录形 已确认存货的基础上进行以下调整： 成的原因，从而在教学中收到了较好的效果。 分录2： 二、逆流交易会计处理及教学中的疑惑 借：长期股权投资 800000 为了能清楚地表达逆流交易的会计处理及教学中的 贷：存货 800000 疑惑，本文举例分析如下。