国外地方税体系建设的经验及对我国的启示.pdfVIP

2013年4月 山西财政税务专科学校学报 Apr．2013 第 15卷 第2期 JournalofShanxiFinanceTaxationCollege V01．15 No．2 【税收与企业】 国外地方税体系建设的经验及对我国的启示 索一冉 中南财经政法大学 ，湖北 武汉430060 摘 要：我国于 1994年进行了分税制改革，地方税体系由此产生。但是地方税体系在现实中 还存在着很多问题，在一定程度上影响了地方的经济发展与和谐稳定。 “他山之石，可以攻玉”，本 文以美国、法国、日本三个国家为例，从地方税管理体制、地方税税制结构、地方税征管体系、地方税 保障体系建设等方面总结他们的做法和成功经验，为我国地方税体系的构建与完善提供可资借鉴 的思路和建议，具体包括：在宪法或法律中界定地方税税权、逐步确定地方税体系的主体税种、构建 高效的地方税征管平台、健全地方税收司法保障体系。 关键词 ：地方税体 系；经验 ：启示 中图分类号：F810．422 文献标识码 ：A 文章编号：1008—9306 2013 02—0029—05 一 、地方税体系概念界定 财税管理体制要对应于相应的政府管理体制的考 一 地方税 虑，这也是分税制改革的必然要求。 目前，我国对地方税这一概念尚未形成一致的意 二 地方税体 系 见。 财《政百科全书》将其定义为：“地方税，中央税 自1994年进行分税制改革以来，我国确立了分 的对称，属于地方财政 固定收入的税收，一般是将税 税制的财政管理体制，初步构建了地方税体系。但 源分散、收入零星，又与地方经济联系密切的税种划 是地方税体系的概念却没有法律文件上的相关界 为地方税。”一些学者也对其有不同的定义。但概括 定。笔者认为，地方税体系是一个国家根据其社会 起来，地方税的定义离不开三个因素——收入归属 经济条件、经济发展水平、财政支出需求和税收征管 权、征收管理权、立法权。笔者认为，地方税可以定义 水平等，通过合理划分税权、科学设置税制、明确税 为：地方税是依据本国有关税收管理的规定，由中央 收征管等形成的地方层级的、相互协调相互补充的 或者地方的有关部门制定法律，由地方政府负责征收 税收体系，服务于保障政府职能、促进地方经济发 并且拥有部分的税收管理权，所得收入归地方政府所 展、改善社会福利等 目标。它具体包括地方税税制 有，以便实现政府职能的全部税种的总称。 体系、地方税征管体系、地方税保障体系等，其中，地 此外，我们还需要认识到，地方税不仅仅关系到 方税税制体系又包括地方税管理体制 地方税立法 地方收人多与少的问题，其深层其实是一个有关中 权、征收管理权的划分 和地方税税制结构 税种的 央与地方的税收体制管理的概念。虽然地方税表面 设置、主体税种的选择 等方面。 看起来是一些税种 固定的政府收入，但其实质 内容 二、国外地方税体系概况 绝非这样简单。我们之所以要建构独立的地方税体 一 美国 系，将地方税区别于中央税，独立 出来，主要是出于 1．地方税管理体制——地方分权型。美国是典 收稿 日期：2013—04—08 作者简介：索一冉 1990一 ，女，山东茌平人，中南财经政法大学2011级经济法专业硕士研究生，研究方向：财税法。 29 型的地方分权型国家，与政府级次相对应，联邦、州、 务分局和遍布全 国的约 800个税务支局组成 。总部 地方三级政府均有各 自独立的税收体系，并且相应 主要负责计划、研究和监督等全局性工作，大区税务 拥有各 自的税收立法权和征管权，彼此各成体系、各 局的工作重点是领导实际工作，大区税务局之下的 司其职、互不干涉，形成了统一的联邦税制与各有千 税务征收中心、税务分局和税务支局是税款征收的 秋的州、地方税制并存的格局。其中，有关法律法规 实际执行者。各州和地方政府的税收管理机构依据 要对州和地方两级政府的税收权利进行监督，法律 各 自的税收分布情况单独设置，负责本级政府税收 制约的方面主要体现为当地方政府的征收行为不合 的征管工作 。 理的时候，联邦法院可以判决地方政府停止征收行 美国税收征收管理的重要特色之一是建立有完 为。另外，州政府可以对地方政府 的税收活动进行 备、实用、高效的税务登记制度。就拿个人所得税来 限制，这种管制主要集中在地方税的立法方面，但必 说，美国税法规定，孩子满一岁时就应该申请社会安 须保证是在宪法和法律的基础之上，比如在法律 中 全制度号码，由联邦政府微机掌握管理，本人可终身 规定某些地方税税种的最高税率、税额或增长幅度。 享用 。该号码可用于银行开户、社会保险、雇主招聘 2．地方税税制结构——彻底分税，共享税源。 任职、纳税 申报等，凡公司、合伙企业成立，政府也将 美国的税一共有