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矿区善后会计处理的国际比较分析与启示.pdf
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间价值是重要的.企业还应对备抵折 不再可能流出企业以清偿义务时,则
一、矿区善后会计处理的国际
现,折现率应该是税前利率.该折现 应将备抵转回。关于备抵借项的处
比较
率反映了货币时间价值的当前市场 理,则不禁止也不要求对提取准备时
评价及该负债特有风险。可以看出. 所确认的费用予以资本化.但从该准
(一)矿区善后处理负债的确认。
IAS
在矿区善后负债的确认上,IFRS6规 37将拆迁和恢复(P&A)费用确则的附录上可以看H{,PA费用是为
定主体应按照IAS37的规定.确认在 认为一种特殊的负债即准备,其金额 使资产可用于预定的用途所必须发
特定期间内发生的因从事矿产资源 是按资产负债表日履行现时义务所 生的成本.对这些成本进行资本化并
的勘探和评价而导致的所有移除和 要求支出的最佳估计计量,如果货币 随后提取折旧是恰当的。FAS143要
恢复义务。当某项义务是由于过去事 时间价值的影响重大。则应对准备进 求在初始确认的以后各期。企业应确
项而存在.与企业未来的活动无关 行折现。FAS143则要求如果公允价 认由于对未折现现金流的初始估计
时,该义务就应该被确认为一项备抵 值可以合理估计.则在资产弃置债务 值在时间或金额上的评估修正引起
负债。FAS143将引起油气开采企业 发生时。按公允价值确认由此引起的 的资产报废债务相关负债各期之间
负债,同时,相关的资产弃置成本也 的变化。对于该评估值的变化,企业
恢复和废弃成本(DRA)成本的债务
事件称为资产报废债务。关于该债务 资本化为长期资产账面价值的一部 应确认为资产报废债务相关负债和
的确认,规定资产弃置义务只要能合 分,若公允价值不能合理估计,则当 相关资产的账面价值的增值或减值,
理估计其未来支出金额就应该在当 其公允价值可以合理估计时再确认 同时调整相关资产在后续各期的折
期确认一项负债的发生.可能性在该 为负债,在确认负债时,应以信贷调 旧基础。当最后进入废置阶段时,由
准则中不属于能否确认的定性标准. 整无风险利率对负债进行折现.并增 于资产报废债务初始确认采用公允
而属于确认多少的定量技术标准。而 加相关资产的账面价值。在资产的经 价值计量时,是假设由第三方来进行
对于经济利益流出的可能性则在最 济使用的时期内采用合理而系统的 相关资产的报废处置。而最终却是企
佳估计值的估计中处理。 方法分摊折旧费,同时将摊销金额作 业有可能自己进行报废清理。这样.
(二)矿区善后处理负债的初始 为一项增值费用在损益表中列示。 履行拆卸移除和恢复的实际成本可
计量。关于矿区善后负债的初始计 (三)矿区善后处理负债的后续 能比应计的资产报废相关负债要小,
量,IAS37第36条规定:确认的备抵计量。关于矿区善后负债的后续计 则企业应确认为一项利得,相反,则
金额应该是对在资产负债表日清偿 量,IAS37第59条要求在每一期资应确认为一项损失。
义务所需支出的合理估计.因此在计 产负债表日都应对备抵进行
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