论会计学的经济学属性.pdfVIP

· 财会通讯 综合（下） ２００9 年第12 期 论会计学的经济学属性 陈德刚 廖 洪 （武汉大学经济与管理学院 湖北 武汉 430072 ） 摘要：会计学的学科属性至今依然十分尴尬：一方面会计学归属于管理学，但另一方面会计学的研究又 深度依赖经济学。作为会计学的基础理论问题，学科属性决定着会计学是否能持续健康地发展。除了公认的 管理学属性外，会计学还具有经济学属性。本文系统阐述了会计学具有经济学属性的大量现实证据，对会计 学的经济学属性进行了理论论证。 关键词：学科属性 对外会计经济学属性资源配置 一、引言 目前会计学无疑已经成为举足轻重、广受尊重的学科，再也难得听到哈特菲尔德（HenryRandHatfield）1923年演讲中所描述的对会计百般 诋毁、极尽蔑视的论调言辞了（余绪缨，2007）。然而，会计学依然存在尴尬的问题：那就是会计学的学科属性问题。一方面，目前普遍承认会计学 归属于管理学，即会计学具有管理学学科属性。这种共识的典型标志是官方的分类标准。一是1997年颁布的《授予博士、硕士学位和培养研究生 的学科、专业目录》。该标准是国务院学位委员会学科评议组审核授予学位的学科、专业范围划分的依据，学位授予单位应按本标准中各学科、 专业所归属的学科门类，授予相应的学位，也是培养研究生的高等学校和科研机构以及各有关主管部门制订培养研究生的规划、进行招生和培 养工作的依据。该目录在1990年目录的基础上，新增了管理学学科门类，管理学下设5个一级学科、14种学科、专业。会计学（120201）归属于管理 学（12）门类下一级学科“工商管理（1202）”下的二级学科。二是1998年教育部颁布《普通高等学校本科专业目录》，会计学也归属于管理学（管理 学11、工商管理1102、会计学110203）。从此，我国会计高等教育就一律开始培养“管理学”学士“、管理学”硕士和“管理学”博士。另一方面，大量 会计理论前沿研究往往深度依赖经济学，几乎无视管理学的存在。此外，在我国1992年发布的指导科研项目分类的《学科分类与代码国家标准》 （GB/T3745—92）中，会计学则是设在一级学科（790）“经济学”下的二级学科（790.37）。该标准1993年7月1日正式实施，虽然于2006年开始修订， 但至今未见新标准出台，所以一直沿用并未废止。显然，这是与属性共识不一致的一面，令会计学的学科属性处于十分尴尬的境地。 二、会计学经济学属性的现实证据 （一）来自权威学者的证据 事实上，会计学具有经济学属性的权威论述由来已久。不仅会计学家认识到了会计学的经济学属性，而且部 分杰出的经济学家也看到了这一点。利特尔顿（A.C.Littleton）在其经典名著《会计理论结构》（StructureofAccountingTheory）（1953）中明确指出 “从本质上看，会计不容置疑地带有经济学属性”（1953/1977）。著名经济学家、诺贝尔经济学奖得主科斯更具体地指出，会计理论是企业理论的 一部分。他鼓励在经济研究中利用会计数据。因为会计数据能够让经济理论定量化，所以经济学家也应学习会计学的规训，理解会计数字的含 义（CoaseRL，1990）。经济学家博尔丁（BouldingK.E.）曾说：“会计学和经济学是一对非同族（不协调的）的孪生兄弟”（EconomicsandAccounting: TheUncongenialTwins，StudiesinAccountingTheory，1962）（葛家澍、杜心强，2005）。这种观点虽没有直接揭示出会计学的经济学属性，但已充 分认识到两者的高度关联。我国著名会计学家葛家澍教授也认为，“最近若干年（主要从20世纪30年代以后），会计学同经济学的关系日益密切， 在学科分类上，会计学已经长期从数学的一个分支转为经济学（作为一个学科门类）的一个分支（葛家澍、杜心强，2005）”。 （二）来自“双家”型学者的证据 与这种权威声音相呼应的是一