谈新准则中金融资产减值的应用.pdfVIP

会计论坛 CKYJ 谈新准则中金融资产减值的应用 ■/ 鞠亚辉 摘 要：新企业会计准则将资产分为金融资产和一般资 同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3 ）债权人出 产，将金融资产减值单独规范，规定了金融资产减值确认的 于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人 客观证据以及计提准备的范围等。 文章就新企业会计准则下 做出让步；（ ） 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（ ） 4 5 金融资产减值应用的难点进行了分析，对金融资产减值实施 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继 的可操作性进行了探讨。 续交易；（6 ） 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流 关键词：企业会计准则 金融资产 金融资产减值 量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发 一、金融资产减值概述 现该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已 金融资产是指现金、应收款项、贷款等货币债权，股票、 减少且可计量， 如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶 公司债券等有价证券，以及由衍生金融工具交易所产生的净 化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在 债权。 新准则按持有和产生的意图，将金融资产划分为四类， 地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（ ）债务人经营所 7 即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要 处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权 指企业为充分利用闲置资金、 以赚取差价为目的，从二级市 益工具投资人可能无法收回投资成本；（8 ） 权益工具投资的 场购入的有价证券；持有至到期投资，主要指为获得投资利 公允价值发生严重或非暂时性下跌；（ ） 其他表明金融资产 9 息并持有至到期的国债、金融债券等；贷款和应收账款；可供 发生减值的客观证据。 出售的金融资产，主要指持有期限不确定的有活跃交易的股 二、实施新会计准则金融资产减值的难点 票、债券等。 我国的资产减值会计自1992年以来取得了较大的发展， 新会计准则将资产分为金融资产和一般资产。 对金融资 “资产组”概念的提出，公允价值、现值等计量方法的应用推 产减值，准则规定能够计提减值准备的金融资产为持有至到 动了我国资产减值会计的发展。 然而理论上的进步，并没有 期投资、贷款和应收账款及可供出售的金融资产，以公允价 带来实务操作的顺利实施。 由于金融资产减值在核算中涉及 值计量且其变动计入当期损益的金融资产及企业持有的国 大量的职业判断和不确定性，准则对相关问题没有做出详细 家发行的国债等特别金融资产不计提减值准备。 的解释，过于原则，使资产减值会计在操作上存在一定的难 金融资产减值，指金融资产的可收回金额低于其账面价 度，某种程度上制约了我国资产减值会计的深入实施。 值。 金融资产减值是谨慎性原则对历史成本的一种矫正，金 （一）金融资产公允价值确定 融资产的可收回金额低于其账面价值发生了减值，应遵循资 公允价值变动是确定资产是否减值的首要因素，新准则 产减值准则及金融工具确认和