试析上市公司的会计造假_郏宝云.pdfVIP

2009 年第8 卷第9 期（总第128 期） 85 试析上市公司的会计造假 郏宝云 （江苏技术师范学院，江苏常州 213001 ） 摘 要：上市公司是国民经济的缩影，是现代企业制度的典型，上市公司财务报告中所披露的会计信息对各利益集团了解上市公 司的业绩起着至关重要的作用。 近年来，一些上市公司通过会计造假操纵利润，严重损害了国家和投资者的利益。 随着安然公司的倒 闭，人们对财务报告中的会计信息的真实性也产生了怀疑。 本文拟从上市公司会计造假的动因分析入手，分析会计造假的主要途径，为 主管部门及投资者提供一定的借鉴作用。 上市公司；信息失真；会计造假 关键词： （ ） 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1671-8089 2009 09-0085-02 一、会计造假的内涵 10％ 以上，2001 年后有所放宽。2006 年4 月16 日公布《上市公司 会计造假是指明显违背会计准则及有关法律规章对会计信 证券发行管理办法（征求意见稿）》，对发行附认股权公司债券对 息进行篡改或虚构的行为。它是采用非法手段凭空捏造会计数 上市公司的净资产规模和现金流量有一定要求，规定净资产不得 据，导致会计信息严重失真，直接侵犯了报表使用者的利益，有时 低于 15 亿，最近三年加权平均净资产收益率低于6% 的要求，最 甚至会危及社会安定。 近三年经营活动产生的现金流量净额平均不少于本次发行的公 从其对会计信息的扭曲程度、对投资者的危害性以及违法、 司债券一年的利息。这些条件的限制，使一些上市公司通过虚增 违规性质的严重性方面看，会计造假是属于一种恶劣的利润操纵 利润获取了配股资格。 行为，为法律法规所不允许。在很多情况下，会计造假是个别高级 （四）配合股价的需要。一些上市公司操纵利润的目的更多是 管理人员经不住利益诱惑，掩盖事实真相，蓄意进行欺诈的行为， 为了迎合二级市场的需求。如某公司在2002 年至2006 年共计虚 其结果为少数受益者非法占有和侵吞公共财产，而大多数股东和 增主营收入17 亿元，与此同时该公司流通股本从最初的1720 万 其他信息使用者则成为受害人。 迅速增长到6 亿多，在虚假业绩、高比例配送和疯狂炒作的推动 会计造假是一种短期行为，它不是以企业生产经营为基础实 之下该公司股价上市四年累计飚升60 倍以上。如果去除这些泡 施的利润调节，而是毫无根据地对企业业绩进行编造，使会计报 沫，公司的股价会一落千丈。作为一名财务人员，不能盲目地相信 表失去真实性，形成会计信息欺诈的恶劣行径，其后果极为有害。 上市公司巨额的股价而进行投资，以免减少不必要的损失。 二、会计造假的动因剖析 三、识别会计造假的途径及方法 （一）首次公开募股的需要。我国 A 股公司 IPO （initial 由于所有的会计信息均是以资产负债表、损益表、现金流量 public offerings 首次公开发行股票) 前要求其满足近三年连续盈 表为载体，所以会计造假亦是以三大报表为基础的。会计造假可 利及股本总额不少于5000 万元等条件，而且其盈利指标对实际 以分为两种：一种是基于会计盈余目标对利润表和资产负债表的 募集资金规模也有决定性影响，因此在IPO 环节进行利润操纵的 操纵，另一种则是基于现金流目标对现金流量表操纵。 公司数目最多。所以我们可以对新上市的公司予以更多的关注。 （一）对利润表和资产负债表的操纵。操纵会计盈余的会计造 （二）避免业绩大幅下降及亏损的需要。一些上市公司出