论资产、负债计税基础的定义和确定方法.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 论资产、负债计税基础的定义和确定方法 曹 伟（博士生导师） （中国人民大学商学院 北京 100872） 【摘要】我国所得税会计准则虽然参照国际会计准则给出了资产、负债计税基础的定义以及确定方法，但是相 关内容难以理解，且容易使人产生误解，给学习和实施资产负债表债务法带来了障碍。本文就以上问题进一步加以 解析，以供参考。 【关键词】资产计税基础 负债计税基础 定义 确定方法 一、确定资产和负债的计税基础是资产负债表债务 计税基础时，有这样的表述：“一项资产的计税基础是当 法的关键所在 主体收回该资产的账面金额时，就计税而言可从流入主 国际会计准则和我国最新会计准则均要求对于所得 体的任何应税经济利益中予以抵扣的金额。”我国《企业 税会计的确认、计量和报告采用资产负债表债务法，而不 会计准则第18号——所得税》参照《国际会计准则第12 再允许采用应付税款法和纳税影响会计法。但是资产负 号——所得税》，在第二章第五条给出了资产计税基础的 债表债务法的实际操作难度以及工作量势必显著增加， 定义：“资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程 因为采用该法，除了要在会计利润基础上调整税法与会 中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济 计准则之间的差异、计算应纳税所得额（应税利润），从而 利益中抵扣的金额。” 确认当期所得税费用以及应交所得税以外，还要在资产 我国准则对资产计税基础的定义来源于国际会计准 负债表日计算和确定资产、负债的计税基础以及暂时性 则关于资产计税基础确定方法的一种表述。尽管二者存 差异等。 在些许差异，但其实质是相同的：都认为资产的计税基础 资产负债表债务法的主要特点在于：通过比较资 是在计算所得税时从应税经济利益中抵扣的金额。仔细 产、负债的会计账面价值与计税基础，确定资产和负债 分析上述关于资产计税基础的界定，会发现如下几点问题： 的暂时性差异；然后通过分析该差异对未来会计期间应 1. 资产的计税基础属于税法对资产的计量问题，应 纳税所得额的影响，确认递延所得税资产、递延所得税负 由税法规定；财务会计中确定资产的计税基础是为了与 债以及递延所得税费用（或递延所得税收益等）。资产和 其账面价值进行比较，从而确定暂时性差异，进而确认递 负债的会计账面价值是根据会计准则计算出来的已知数 延所得税资产或递延所得税负债。但是，我国准则在定义 据，而其计税基础则需要根据税法确定。因此，确定资 资产的计税基础时，使用了“收回资产账面价值（或账面 产、负债的计税基础是资产负债表债务法的关键所在。 金额）过程中”这样的提法。令人不解的是：本来会计上确 然而，我国企业所得税法及其实施细则只是规定了收入 定资产的计税基础，是要与其账面价值相比较，以计算和 及其扣除项目的确定和计量方法，以及资产的计税基 确定暂时性差异；而这里却在定义计税基础时就与账面 础；对于负债的概念以及计税基础则没有规定。我国所得 价值比较了；难道资产计税基础的确定还要依赖于资产 税会计准则虽然参照国际会计准则给出了资产、负债计 的会计账面价值吗？ 税基础的定义以及确定方法，但是该定义和确定方法既 2.“计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税 难以理解，又存在不少使人产生误解之处，从而给学习和 经济利益中抵扣的金额”，这种表述也给人造成误解。因 实施资产负债表债务法带来了不少障碍。 为应纳税所得额本是应税利润，而计算应税利润时的抵 二、如何定义和理解资产的计税基础 扣金额，属于税法中与收入相对应的费用，难道资产的计 《国际会计准则第12号——所得税》对资产和负债计 税基础是某一会计期间的扣除（费用）吗？ 税基础的定义是：“一项资产或负债的计税基础，指计税