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研究与探索 Finance Accounting 论我国会计准则国际趋同的 理论基础与现实思考 叶陈刚 王海菲 ■ 近年来，国际财务报告准则（IFRS）在世界范围内的应用 资本市场寻求机会的上市公司都必须按照美国 GAAP（一般 不断扩大，目前已有 100 多个国家或地区直接予以采用或与 公认会计原则）的规定对其财务报表进行大量的调整工作。 之趋同 ：加拿大、印度、韩国、日本等国相继宣布采用国际财 而这种高成本使得一些公司放弃了对美国的投资，这也是美 务报告准则或与之趋同的计划 ；美国也加紧了与国际财务报 国 GAAP 目前积极向国际财务报告准则靠拢的原因之一。 告准则的趋同进程，并于 2008 年 11月发布了采用国际准则 因此，笔者认为，大家所熟知的会计准则国际趋同的公 的路线图。我国企业会计准则与国际财务报告准则实现持续 认动因，如资本市场全球化、跨国公司的大量涌现及吸引投 全面趋同的完成时间确定为 2011 年，2010—2011 年 将是我 资等，从理论上讲应归属于会计准则差异化所附带的交易成 国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的关键 本过高。首先，资本跨国流动、跨国公司的对外投资都可以 时期。本文拟结合经济学的次优级理论、管理学的交易成本 看作是投资方与被投资方之间的一项契约。其次，在接受投 与权变理论分析论证我国会计准则国际趋同的战略层次和 资方投资时，基于有限理性，对投资方的不确定性导致资本 微观操作层面的相关问题。 供给方会有保护本国利益的投机主义行为，例如要求被投资 方按照本国会计准则进行的报表调整等，实际上是一种事前 一、趋同必然性与交易成本 交易成本，而该成本完全可以通过会计准则的国际趋同使之 科斯 1937 年的经典文章《企业的性质》指出 ：“企业是在 降低。最后，在契约阶段性地履行后，上市公司的合并报表 各种内部与外部的利益冲突中寻求降低交易成本的一种制 业务又涉及到依据不同国家会计准则的要求进行调整，这也 度安排。”即由于完全 运用市场 进行资源配 置的成本太高， 可以看作是一项事后交易成本，该成本也完全可以通过会计 才有了企业的出现。威廉姆森在契约观下提出“交易成本”概 准则的国际趋同使之降低。 念，将每一次交易都视为签订一次契约。交易成本可以分为 由此可见，为了降低由于会计准则差异所带来的交易成 “事前”（签约前）的交易成本和“事后”（签约后）的交易成本， 本、促进全球资本市场高速有序的运转、降低跨国公司的调 前者包括因签约、谈判、保障契约等而发生的成本，后者包 整适应成本，有必要制定一套行之有效的国际财务报告准 括契约不能适应所导致的成本、讨价还价的成本（两方调整 则，使各国以此为标杆向其无限靠拢。 适应不良的谈判成本）、建构及营运的成本、为解决双方的 二、趋同立足点与次优理论 纠纷与争执而必须设置的相关成本以及约束成本（为取信于 对方所需之成本）。 福利经济学认为 : 完全竞争市场中的均衡是有效率的均 20 世纪 80 年代后，资本市场已在全球范围内迅速扩张， 衡 , 是一个帕累托有效配置。如果我们能建立一个完全竞争 资本的供给方需要了解对方的财务状况、经营成果及现金流 市场 , 那么我们的经济运行将达到最优。然而