论文-联通湖北分公司、葛洲坝集团.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 集团内部房地产经营租赁业务合并抵销处理刍探 中 国 联 通 湖 北 分 公 司 陈燕嵩 葛 洲 坝 集 团 财 务 有 限 责 任 公 司 余建国 《企业会计准则第33号———合并财务报表》未对集团内 为存货的房地产不属于投资性房地产。对于集团内的出租人 部租赁业务作明确规范，但在会计实务中，内部租赁业务始终 而言，用于出租的房地产满足投资性房地产的定义，应该确 影响着企业合并财务报表的编制。在集团内部租赁业务中房 认为投资性房地产。然而，从整个集团角度来看，用于内部租 地产租赁占较大比重，而且一般为经营租赁。鉴于此，笔者拟 赁业务的房地产实际上仍是企业自用的房地产。因此，不论 分两个步骤，就集团内部房地产经营租赁业务合并抵销处理 集团以何种计量模式来核算投资性房地产，在编制合并财务 的特别之处作一探讨。 报表时，均应将内部经营租赁用的房地产调整为自用固定资 一、集团内部房地产经营租赁业务的合并抵销分录 产。由于出租人既可以采用成本计量模式也可以采用公允价 根据《企业会计准则第21号—— 值计量模式来核算投资性房地产，故调整方法也应根据情况 —租赁》的规定，承租人在 经营租赁下发生的租金应当在租赁期内各个期间按直线法确 而定。 认为费用，记入“管理费用”科目；出租人在经营租赁下收取 1援 出租人采用成本计量模式。对于该情况，只需要将投 租金应当在租赁期内各个期间按直线法确认为收入，记入“其 资性房地产有关项目调整为固定资产相关项目即可。如将投 他业务收入—— 资性房地产调整为固定资产—— —经营租赁”科目。然而，从整个企业集团角度 —自用，将累计折旧———投资 来看，集团内部企业之间的租赁业务实际上相当于一个企业 性房地产调整为累计折旧———自用等。这里不再赘述。 内部物资调拨活动，既不会增加债权、债务，也不会增加收入、 2援 出租人采用公允价值计量模式。集团在编制合并财务 费用。因此，在编制合并财务报表时，必须将内部应收租金和 报表时，将采用公允价值计量模式的投资性房地产调整为采 应付租金、租赁收入和租赁费用抵销。 用成本计量模式的固定资产，是否符合会计准则的要求？《企 其抵销处理为：淤抵销承租人确认的其他应付款本期余 业会计准则第3号—— —投资性房地产》规定：企业对投资性房 额和出租人确认的其他应收款本期余额，借：其他应付款—— — 地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允 租赁；贷：其他应收款———租赁。于抵销承租人当期确认的管 价值模式的，应当作为会计政策变更。但已采用公允价值模式 理费用和出租人当期确认的其他业务收入，借：营业收入；贷： 计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。因 管理费用。盂对于以前各期确认的管理费用和其他业务收入， 此，也许有些会计人员会感到疑惑：会计准则既然有如此明确 由于其对本期合并财务报表年初未分配利润的累计影响金额 的规定，那么这样的调整是否符合会计准则的规定？追溯会计 为零，所以可以不进行抵销处理。 准则的立法本意，是防止有的企业滥用会计政策选择权，通过 例 1：A公司和B公司同属于一个企业集团。20伊7年 1 计量模式的转换来粉饰报表。而该情况是按照实质重于形式 月1 日，A公司向B公司租入办公楼一栋，租期为5年。大楼 的原则，对于集团自用的固定资产按照成本计量模