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全国中文核心期刊 财会月刊□ · 论 XBRL 分类标准扩展 ——以石油天然气行业为例 陈宏明（教授） 杨锐红 （长沙理工大学经济与管理学院 长沙 410076） 【摘要】本文通过比对XBRL通用分类标准元素清单与石油和天然气行业扩展分类标准元素清单，得到新增 元素的内容和数量，从会计信息披露质量的完整性、准确性、可比性三个方面来分析分类标准扩展，以期为我国分 类标准扩展的理论研究和实践活动提供参考。 【关键词】XBRL 分类标准 扩展 会计信息 披露 一、引言 布了企业会计准则通用分类标准和XBRL技术规范系列 XBRL（可扩展商业报告语言，ExtensibleBusinessRe? 国家标准，即将在部分企业组织实施XBRL，这标志着 portingLanguage）是一种通过对财务数据进行标记，使计 XBRL将成为我国资本市场的主流。 算机能够“读懂”财务报告并自动处理分析报表的语言标 XBRL技术框架主要由技术规范（Specification）、分类 准规范。XBRL使得商业信息的识别、处理、分析、比较和 标准（Taxonomy）和实例文档（InstanceDocument）三部分 交流变得便利和简洁。目前，XBRL可广泛应用于各类财 组成。XBRL财务报告是根据XBRL技术规范，按照 务报告、税务报告、监管报告的编制。2010年，我国正式发 XBRL分类标准制作的财务数据形成的XBRL实例文档， ?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 三、结论 表4 会计估计变更影响利润程度 从以上的分析可以看出，2012年约有6%的上市公司 平均数 中位数 最大值 最小值 标准差 发生会计估计变更，比例较高。从行业角度看，进行会计 变更影响数 （万元） 7426.336 848.437 110000 1.56 19016.989 估计变更比例最高的为黑色金属业，其次为采掘业、公用 变更影响数与 事业和交通运输业。这些行业都有一个共同的特征，即， 36.142% 5.029% 1083.514% 0.002% 131.266% 净利润比率 固定资产规模巨大，相应地，其固定资产的折旧方法、使 变更影响数与 0.374% 0.150% 3.158% 0.000% 0.562% 用寿命或者净残值发生变化便会对当期利润产生很大的 总资产比率 影响。从发生会计估计变更的项目来看，主要集中于“固 从表4可以看出，从整体上讲，无论是会计估计变更 定资产折旧方法、使用寿命、净残值变更”和“应收款项、 对当期利润的影响数、会计估计变更对当期利润影响数 坏账准备计提变更”两个项目。从会计估计变更对当期利 与净利润的比率，还是会计估计变更对当期利润的影响 润的影响程度看，有相对较少的公司发生的会计估计变 数与总资产的比率，这三个指标的最大值与最小值的差 更对当期利润的产生了很大的影响，而其他多数上市公 异均较大，说明不同的公司发生会计估计变更对当期利 司的会计估计变更对当期利润的影响较小。 润的影响之间的差异很大。 【注】本文为国家自然科学基金“会计政策选择策略 从变更影响数来看，不同企业的差异平均数为7426.336 系数：基于数据挖掘的计量改进和因素分析”（基金号： 万元，远高于其中位数848.437万元。考虑了当年盈利规 座机电话号码）的阶段性研究成果。 模与公司规模的变更影响数与净利润比率指标和变更影 主要参考文献 响数与总资产比率指标，也存在同样的问题，即，中位数 1. 瓦茨，齐默尔曼著.陈少华等译.实证会计理论.大 远小于平均数。这说明，有相对较少的上市公司发生的会 连：东北财经大学出版社，2006 计估计变更对当期利润产生了很大的影响，拉高了整体 2.颜敏，郭宏，杨红娟.会计政策组合选择与成本费用 的平均值。 相关性研究.财会月刊，2010；11 2014.2上·05·□ □财会月刊 全国优秀经济期刊 · 所以，XBRL分类标准的质量将直接影响XBRL财务报告 石油和天然气行业扩展分类标准新增元素表 的披露质量。目前的通用分类标准是为了满足大部分的 财务报告附注 新增元 新增元素内容 披露会计科目 素数量 企业需要而设定的基础分类标准，适用于所有行业，但 长期股权投资分类明细（年初余额、本期增 不够精细。为了满足不同行业、不同企业信息披露和监管 长期股权投资 12 加、本期减少、期末余额） 机构监管的需要，必须扩展通用分类标准。 长期待摊费用 长期