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1 绪论 1.1 探讨背景 我国《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南对固定资产的弃置费用作了一般性规定，要求企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。2007年版的注册会计师考试辅导教材和会计中级职称考试辅导教材对弃置费用的会计处理介绍了具体的方法，即对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债；在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费。 1.2 研究方法 本文将从固定资产的弃置费用的表现、产生原因以及对于弃置费用的使用者及企业本身、经济发展等方面产生的影响进行阐述，并进一步提出对固定资产弃置费用会计处理方法的修正。 1.3 研究目的与意义 众所周知，我国经济的快速发展是以高昂的环境成本为代价的，这种环境成本很少通过会计核算使之内化为企业成本，大部分外化为社会成本，即表现为所谓的企业外部负效应，结果导致我国部分企业成本信息失真，负有固定资产弃置后环境治理义务的企业整治环境的动力不足。弃置费用会计处理模式的建立，为特殊行业的特定企业通过逐步建立支付储备，最终有足够的财力承担环境恢复义务奠定了制度基础。弃置费用的应用，首先，解决了固定资产初始成本的计量问题，使特殊固定资产的成本计量实现了国际趋同；其次，明确了企业承担的社会义务，通过固定资产折旧的形式，逐步积累了恢复环境所需要的资金。另外，根据经济利益的流入进度，将未来需要支付的费用分别以计提折旧和计入财务费用的形式列入当期损益，可以避免资产报废时需要支付大量的费用而没有相应的收入配比的现象发生固定资产弃费用的概述财政部发布的《企业会计准则第4号——固定资产》第十三条规定：确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。《企业会计准则第4号——应用指南》指出：固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约的规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施的弃置和恢复环境义务等。 企业应该根据《企业会计准则第4号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。 油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 《企业会计准则第38号——首次执行会计准则》第七条规定，在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。 2.2 其他国家对固定资产弃置费用的确认与计量2007年6月，英国石油行业会计委员会发布了建议实务公告———“石油天然气勘探、开发、生产与废弃活动会计”。第64~67段专门讨论了“计提的未来废弃成本的资本化”问题，规定：“计提的未来废弃成本准备，应该被看做是为获得未来经济利益进行的总投资的一部分。因此，应设立‘善后处理资产’账户予以核算，并且应作为总成本中心或油田成本中心的一部分”。第88~89段专门规定了善后处理的会计问题，包括负债的计量、估计金额的变化等。 在美国，各相关组织为有形长期资产报废债务提出了各种各样的核算方法，但这些方法还存在不少缺陷，美国财务会计准则委员正式发布第143号准则公告《资产报废债务的会计处理》（SFAS143），以规范长期资产报废义务和相关资产报废成本的会计核算与报告问题。SFAS143总的要求是：资产报废债务发生时，应对其公允价值进行估计。若公允价值可以合理估计，企业应确认为一项负债；若公允价值不能合理估计，则应在其公允价值可以合理估计时再确认负债。该负债的入账金额为其折现值。在初始确认资产报废债务时，企业应以相等的金额将资产报废成本资本化，并增加相关资产的账面价值。在资产的使用期内采用合理而系统的方法分摊折旧费用，同时将摊销金额作为一项增值费用在损益表中列示。我国固定资产弃置费用的确认与计量财政部于2006年2月发布的《企业会计准则第27号———石油天然气开采》第二十三条规定：“企业承担的矿区废弃处置义务，满足《企业会计准则第13号———或有事项》中预计负债确认条件的，应当将该义务确认为预计负债，并相应增加井及相关设施的账面价值。不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出，应当计入当期损益。”企业在恢复环境过程中所发生的成本相当大，在某些情况下甚至会超过其建造和安装成本。而且废弃成本将会在多年后发生。考虑通货膨胀等因素的影响，将来发生的成本可能比预计的成本高。由于弃置费用支付时点是在固定资产寿命的终结点，因此企业只有及时、足额支