试析交易性金融资产的会计核算和纳税申报.pdfVIP

试析交易性金融资产的会计核算和纳税申报 叶 俊 宴小攀 任 华 (四川大学工商管理学院 成都 ) 610064 【摘要】交易性金融资产的核算包括初始投资的核算、持有期间的核算、期末计价和处置的核算四个方面。鉴于会计准 则和税法在规定上存在差异,本文采用实例的方式就以上几方面的会计核算和纳税申报的差异进行分析。 【关键词】交易性金融资产 会计处理 纳税申报 差异 根据《企业会计准则第 号———金融工具确认和计量》 文特对会计准则和税法在以上几个方面的差异作些比较分 22 及其应用指南(简称“ 号准则及其应用指南”)的规定,交易 析,以便正确看待这个问题。 22 性金融资产是指企业持有的直接指定为以公允价值计量且其 一、交易性金融资产取得时在会计和税法处理上的差异 变动计入当期损益的金融资产,它包括企业以赚取差价为目 根据 号准则及其应用指南的规定,企业取得交易性金 22 的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公 融资产时,按其公允价值(不含支付的价款中所包含的已到付 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)借 交易性金融资产的会计核算包括交易性金融资产的取 —成本”科目,按发生的交易费用,借记 记“交易性金融资产—— 得、持有期间取得股利和利息的处理、交易性金融资产的期末 “投资收益”科目,按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告 计价和交易性金融资产的处置等方面的内容。由于会计准则 发放但尚未发放的现金股利,借记“应收利息”或“应收股利” 和税法在规定上存在差异,以致纳税申报有所不同。为此,本 科目,按取得交易性金融资产实际支付的金额,贷记“银行存 时,外购其他运输公司运输劳务的方式可抵扣税额及 元[ ( )]。由此可见,支付相同的运费,外购其他运 96.875% 600×7%-3% 费用数额较大,税负较轻;当 时,外购其他运 输公司运输劳务的方式抵扣税额最多,相应的整体税负最轻; M/M96.875% 输公司运输劳务的方式可抵扣税额及费用数额较小,税负较 外购自己独立运输公司运输劳务方式可抵扣的整体税额次 重。也就是说,作为购货企业当 时,应采取外 之;自备车队运输方式的可抵扣税额最少,相应的税负最重, M/M96.875% 购自己独立运输公司运输劳务的方式,从而可降低整体税负。 所以应当选择方案二。 二、购货企业支付运费的纳税筹划案例 假设外购其他运输公司的运输劳务需支付的运费为 2. 例:新华股份有限公司为新设立的生产企业,被认定为一 万元,则 ,应采取外购 630 M/M=600÷ 般纳税人,采购部门预计全年原材料的采购共需运输费用为 自己独立运输公司运输劳务的方式,从而降低增值税税负。具 万元,其中可抵扣物耗金额为 万元,现有三种方案可 体验证如下:方案一:采用自备车队运输方式可抵扣税额为 600 120 供采购部门选择:一是采用自备车队运输;二是采用外购其他 万元( );方案二:采用外购其他运输公司运