财政总预算会计核算内容的扩展_从政府收支分类视角分析.pdfVIP

第 2 1卷 　第 6期 审 计 与 经 济 研 究 Vo l. 2 1, No. 6 2006年 11月 AUD IT ECONOM Y RESEARCH Nov. , 2006 财政总预算会计核算内容的扩展 ———从政府收支分类视角分析 陈文涓 (广东工业大学 经济管理学院 , 广东 广州 　510075) [摘 　要 ]从 2007年 1月 1 日起执行的政府收支分类方案 ,将有助于建立起我国财政信息管理系统 ,但因其基 础数据主要来自会计系统 ,改革现行的预算会计制度势在必行 。因此 ,应在现行财政总预算会计核算中渐进地引 入权责发生制 ,并对相应会计科 目进行改进 ,从而为政府收支分类改革提供微观基础 。 [关键词 ]政府收支分类 ;预算收支科 目;财政总预算会计 ;会计科 目 [中图分类号 ] F810. 6　　[文献标识码 ]A 　　[文章编号 ] 1004 4833 (2006) 　　一 、政府收支分类改革和财政总预算会计制度改革 已有不少国家在政府预算会计中运用了权责发生制 。新 的关系 西兰 、澳大利亚等国的实践表明 ,权责发生制预算会计对 2007年 1月 1 日起执行的政府收支分类方案主要包括 支持绩效导向的政府预算改革 ,鉴别财政风险及改进政 三方面内容:第一是收入分类 ,将一般预算收入、基金预算收 府对长期资产管理等有重要作用 。 入、社会保障基金收入和预算外收入等都纳入政府收入分类 我国财政部 1997 年发布的 《财政总预算会计制度 》 体系 ,使政府各项收入来源得到清晰反映;新的收入分类还 规定 “总预算会计核算 以收付实现制为基础 ”, 虽然在 对类款层次进行调整 ,增加一些汇总统计科 目,如税收收入、 200 1年印发的 《〈财政总预算会计制度 〉暂行补充规定 》 非税收收入 ,更便于财政收支统计和分析 。第二是支出功能 中规定 : “中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责 分类 ,涵盖预算内外等所有政府支出,改变预算外资金长期 发生制 ”,但这些事项并未涉及直接隐性负债 、或有事项 游离政府预算科 目之外的状况;统一按支出功能分类 ,改变 及政府产权等处理 。以财政负债和财政资产为例 : 过去按部门分类 ,从而集中、直观地反映政府职能活动 ,使预 1. 财政负债核算的范围过窄 算更细化和透明。第三是支出经济分类 ,反映政府支出的经 核算财政负债的会计科 目有三个 : “暂存款 ”、“与上 济性质和具体用途 ,即政府的钱究竟是怎么花出去的。 级往来 ”、“借入款 ”。前两个反映财政与其他部门或财政 新的政府收支分类改革 ,有助于建立起我国财政信 间的往来 , 不属于通常探讨的财政负债的范围。“借入 息管理系统 ,但其基础数据主要来 自预算会计和政府会 款 ”反映财政向社会举借的债务 ,属于直接显性负债 。而 ( ) 计系统 。健全而 良好的预算和会计建设是 良好的公共部 直接隐性负债 政府欠发工资、社会保障支出缺 口等 ,或