财务报表粉饰行为的识别及其防范.pdfVIP

( ) 　　第 3 1 卷 　第 2 期 　 吉首大学学报 自然科学版 Vol . 3 1 　N o. 2 　　 　　20 10 年 3 月 J ournal of J is ho u Uni ver si t y (N at ur al Sci enc e Editio n) Mar . 20 10 　　 ( ) 文章编号 :100 2298 5 2010 0220125204 3 财 务 报 表 粉 饰 行 为 的 识 别 及 其 防 范 梁 　琳 (东莞理工学 院财务处 ,广东 东莞 　523 80 8) 摘 　要 : 出于种种经济和政治 目的的考虑 ,财 务报表粉饰行为在上 市公司 中相当普遍 ,在分析 了相关研 究资料 的基础 上 , 本文对会计报表粉饰的动机 、类型和常见手段进行了综合分析 , 并主要就财务报 表粉饰 行为的识别方法和防范措施进 行了一些探讨 . 关键词 :财务报表粉饰 ;识别 ; 防范 中图分类号 : F2 31. 5 　　　　　　 文献标识码 :A 会计报表粉饰是指上市公司为了 自身利益 ,采用编造 、变造 、伪造等手段编制会计报表 , 向资本市场进 行的有 目的 、有意 图的虚假会计报表信息的传递 ,是一种人为 的会计操纵 . 在我国 ,粉饰会计报表 的行为也 相当普遍. 纵览我 国资本市场中的会计报表粉饰行为 ,几乎都是为 了隐瞒真实信息 ,掩饰企业 的财务状况 、 经营业绩及现金流量 , 向投资者传递所谓 的“利好 ”消息. 它不仅误导投资者和债权人 ,使他们根据失实的 财务信息作出错误的判断和决策 ,而且导致政府监管部门不能及时发现 、防范和化解企业集 团和金融机构 的财务风险. 鉴于此 ,需要对财务报表粉饰行为进行及时的识别和防范. 1 　财务报表粉饰的基本 内容 1. 1 会计报表粉饰的动机 1) 为 了业绩考核而粉饰会计报表. 企业的经营业绩 ,其考核办法一般 以财务指标为基础 ,如利润 (或 ) 扭亏 计划的完成情况 、投资回报率 、产值 、销售收入 、国有资产保值增值率 、资产周转率 、销售利润率等 ,均 是经营业绩的重要考核指标. 而这些财务指标的计算都涉及到会计数据. 除了内部考核外 ,外部考核如行 业排行榜 ,主要也是根据销售收入 、资产总额 、利润总额来确定的经营业绩的考核. 为 了在经营业绩上多得 分 ,企业就有可能对其会计报表进行包装 、粉饰. 可见 ,基于业绩考核而粉饰会计报表是最常见的动机. 2) 为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表. 在我 国 ,企业普遍面临资金紧缺局面而负债经营 , 企业可 以发挥财务杠杆 的功效 ,为了筹集资金不惜采用会计报表粉饰 的办法以使会计报表符合债权人 的 要求. 因此 , 为获得金融机构 的信贷资金或其他供应商的商业信用 ,经营业绩欠佳 、财务状况不健全 的企 业 ,难免要对其会计报表修饰打扮一番 . 3) 为了发行股票而粉饰会计报表. 为 了多募集资金 ,塑造优 良业绩的形象 ,企业在设计股改方案时往 往对会计报表进行粉饰 . 在后续发行情况下 ,要符合配股条件 ,企业最近 3 年的净资产收益率每年必须在 10 % 以上 ,因此 , 10 %的配股 已成为上市公司的“生命线”. 由此可见 ,为配股而粉饰会计报表 的动机具有很 大 的诱惑性. 4) 为 了减少纳税而粉饰会计报表. 所得税是在会计利润 的基础上 ,通过纳税调整 ,将会计利润调整为 3 收稿 日期 :2009212210 作者简介 :梁 　琳 ( 19642) ,女 ,河 南平顶山人 ,东莞理工学院财务处注册税务师 ,主要从事税收财会研究. 126 吉首大学学报 ( 自然科学版) 第 3 1 卷 应纳税所得额 ,再乘以适用