长期股权投资按成本法如何编制合并报表.pdfVIP

长期股权投资按成本法如何编制合并报表 AB 均为上市公司，两者不具有关联关系。 2008 年 12 月 31 日，A 公司以其 2008 年 9 月 1 日发行的1000 万股普通股 （每 股面 1 元，购买日每股市价 2.2 元）和 300 万元银行存款为对价购买 B 公司 80%的 股权。不考虑投资过程发生的相关税费。 2008 年 12 月 31 日，B 公司股东权益总额为 3000 万元，其中股本为 2000 万元， 资本公积为 1000 万元。 2008 年 12 月 31 日，除一项账面价值为 500 万元、公允价值为 600 万元的无形资 产外，B 公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致。该无形资产未来仍可 使用 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产为管理使用，摊销年 限、摊销方法及预计净残值均与税法一致。 2009 年 12 月 31 日，B 公司实现净利润 800 万元，提取法定公积金 80 万元，向A 公司分派现金股利 400 万元，向其他股东分派现金股利 100 万元，未分配利润为 220 万元。B 公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额 为 200 万元。 2009 年 12 月 31 日，B 公司股东权益总额为 3500 万元，其中股本为 2000 万元， 资本公积为 1200 万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 220 万元。 假定 B 公司的会计政策和会计期间与 A 公司一致，A 、B 公司适用的企业所得税率 均为 25%，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣的暂时性差异。 要求： 1．确定 A 公司对 B 公司长期股权投资的成本。判断此合并是否为特殊性税务重组。 2．计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金 额。 3．编制 2009 年末与合并报表相关的抵消分录。 （金额单位：万元） 答案： 1．A 公司拥有 B 公司 80%的股权，并且二者不具有关联关系，属于非同一控制下 的控股合并，A 公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 借：长期股权投资 2500 贷：股本 1000 资本公积 1200 银行存款 300 注：根据财政部、国家税务总局 《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通 知》（财税 〔2009 〕59 号），股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股 权的 75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的 85%，适用特殊性税务处理。A 公司拥有 B 公司 80%的股权，大于 75%，A 公司股权 支付金额所占比例为 88% （2200÷2500），大于 85%，适用特殊性税务处理。 2 ．根据企业会计准则规定，企业合并应以可辨认的公允价值为记账基础；财税 〔2009 〕59 号文件规定，适用特殊性税务处理的重组，合并企业接受被合并企业全部 资产的计税成本，应以被合并企业原账面净值为基础。购买日，无形资产的公允价 大于账面价 ，形成应纳税的暂时性差异，A 公司应确认的递延所得税负债=（600-500） ×25%=25 （万元） 会计分录： 借：无形资产 100 贷：递延所得税负债 25 资本公积 75。 合并商誉=2500－（3000+100－25）×80%=40（万元），少数股东权益=（3000+100 －25）×20%=615 （万元） 注：非同一控制下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨 认净资产公允价值的份额，按照会计准则规定应确认为商誉，但税法上特殊性税务重 组不确认商誉，即商誉的计税基础为零，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异，若 确认递延所得税负债会增加商誉的价 ，违背会计核算的“历史成本”原则，故企业会 计准则中规定对于该部分应纳税暂时性差异不确认商誉产生的递延所得税负债。 学会 计论坛 购买日编制合并财务报表时，需要抵消 A 公司的长期股权投资与 B 公司的所有者 权