长期股权投资新旧会计准则比较研究.pdfVIP

长期股权投资新旧会计准则比较研究 口苏艳芝 一、长期股权投资内容范围界定的比较 些．而相应的税收也会增加。由此可以看出，新准则更强调了上市 旧投资准则主要包括短期投资、长期债权投资、长期股权投 公司对国家和社会的责任。 资。投资会计核算主要鳃决的同题是投资的计价、投资损益的确认 (2)A与B在非同一控制下 以及投资减值的核算。投资的计价包括投资成本的确定和投资账面 购买方在购买日应当以按照企业会计准则第20号——企业 价值的诃整。该准则不涉及：(I)外币投资的核算；(2)证券经合并)确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成 营业务；(3)合并会计报表；(4)企业合并。 本主要足指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生 新长期股权投资在旧准则的基础上，将长期股权投资作为一个 或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承 独立的分支，单独形成新的会计准则企业会计准则第2号——长 担的负债的账面价值的差额，计人当期损益。 期股权投资’。原投资准则规范的短期投资和长期债权投资归入 新准她在长期股权投资成本的确定上再次引入公允价值计量。 ‘企业会计准则第22号——金融工具确认和计量)进行规范，将短为了防止公允价值被滥用而导致企业操纵利润，新准则还规定了公 期投资改称为交易性金融资产和可供出售金融资产，将长期债权投 允价值的使用前提。即公允价值要“持续可靠取得”，以保证它的 资改为持有至到期投资。新准则仅规范长期股权投资的确认、计量 合理性，使公允价值不再是橡皮尺子。 和报告。并提出薪准剐来规定的长期股权投资事项，按金融工其确 2．初始投资成本的调整 认准则处理。同时该准则也适用‘企业会计准则第19号——外币 (1)行业会计制度和‘小企业会计制度)规定，不论采用成 折算。 本法核算或权益法核算长期股权投资，也不论投资后取得收益的多 =．长期股权投资初始计量的比较 少，初始投资成本一经确认。即不再调整，直到该项投资被处置或 l。初始投资成本豹确认与计揖 收回。 投资准则规定以取得投资的实际成本作为长期股权投资的 (2)‘企业会计制度规定：①采用成本法核算时．不按应享 初始投资成本。但是。投资实际支付的价款如果包含被投资单位已 有被投资单位所有者权益份额调整投资的初始成本。但是此后从被 宣告发放的现金股利(或利润．下同)，这部分现金股利则应单独 投资单位分派的现金股利超过取得股权后该被投资单位累积净利润 在应收项目反映。不确认为初始成本。即：初始投资成本=取得投 分配额时，超过部分应作为初始投资成本的收回，冲减该项投资成 资时实际支付的全部价款+税金、手续费等。 本。②采用权益法核算的长期股权投资，应按照享有被投资单位所 长期股权投资)准则规定，长期股权投资的初始确认与计量 有者权益的份额调经初始投资成本：投资时如果初始投资成本低于 的规范则明显不同：初始投资成本计量按照是否由企业合并形成的 应享有被投资单位所有者权益的份额，其差额应增记投资成本和资 长期股权投资等分类分别确认。(假定：A单位为投资单位，B单本公积；如果初始投资成本高于应享有棱投贤单位所有着权益的份 位为放投资单位)。 额，应借记。长期股权投资一股权投资差额”科目，贷记。长期股 (1)A与B在同一控制下 权投资一投资成本”科目，股权投资差额应在不超过投资持有期且 ①初始投资成本为合并日取得B净资产账面价值的份额。其账 不超过10年期限内．分期摊销计人“投资收益”科目。 务处理与旧准则相同。 (3)‘长期股权投资准则规定：①采用成本法核算长期股权 ②初始投资成本与A支付的现金、转让的非现金资产和所承担 投资时，初始投资成本的诵够原刚与执行企监会计制度的单位 的债务等账面金额或发行股份面值总额之间的差额，调整