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技术探索 TECHNICAL PR OBE 长期股权投资核算方法选择 陕西科技大学管理学院 孙红梅 胡安琴 2006年财政部制定的《企业会计准则第2号———长期股权投 做出择抉，以提供更准确、真实的财务信息，需要解决好两个层次 资》对投资企业通过企业合并或其他方式取得的长期股权投资的 的问题：一是对被投资单位影响程度的界定问题；二是不同类型的 确认、计量和相关信息的披露进行了规范，规定了企业长期股权投 权益法的选择问题。 资应根据不同情况，分别采用成本法和权益法两种核算方法。 一、核算方法对被投资单位影响程度的界定 成本法指投资按成本计价的方法，当投资企业能够对被投资 投资企业对被投资单位的影响程度按持有被投资单位的资本 单位实施控制或者投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大 比例或其他影响因素可分为三个层次：控制、共同控制或重大影 影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量时，长 响、不具有共同控制或重大影响。正确界定投资企业对被投资单位 期股权投资应采用成本法核算；权益法指投资以初始投资成本计 的影响程度是能否合理选择长期股权投资核算方法的关键。因为 量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益 企业会计准则明确规定了只有当投资企业对被投资单位具有共同 份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法，当投资企业对被 控制或重大影响时，长期股权投资采用权益法核算，否则采用成本 投资单位具有共同控制或重大影响时，企业的长期股权投资采用 法核算。 权益法核算。其中，权益法又包括简单权益法、购买权益法和完全 控制是指投资企业有权决定被投资单位的财务和经营政策， 权益法三种类型。 并能据以从被投资单位的经营活动中获取利益，与被投资单位形 准则虽然给出了长期股权投资的核算方法及使用范围，但企 成的是母子公司关系，对被投资单位的影响程度最高。共同控制指 业如何根据自身的实际情况在上述两种方法、以及三种权益法中 投资企业按照合同约定对被投资单位某项经济活动所共有的控 贷：本年利润 8.4 此时只能退而求其次，可以按一般物价水平会计对最终会计报表 （10）将增补折旧费转入“本年利润”，编制会计分录： 中的信息进行调整，以反映出通货膨胀的影响。 借：本年利润 1.05 如“营业收入”项目数据的换算调整：企业的销售（或营业）收 贷：增补折旧费 1.05 入一般均为（或为计算简便而假设为）报告期内均匀发生，故对各 乙公司在2010年12月31日的账务处理： 项销售收入项目数据换算采用期间一般物价指数。 （1）确定换入资产的入账价值，编制会计分录： 再如“营业成本”项目数据的换算调整：由于销售（或营业）成 借：固定资产 24 本一般是按“销售（营业）成本=期初存货+本期进货—期末存货” 应交税费———应交增值税（进项税额） 4.08 的公式计算确定，因此换算调整销售（营业）成本时，要分别计算调 贷：主营业务收入 24 整上述形成销售（或营业）成本因素的各项目。其中“期初存货”与 应交税费———应交增值费税（销项税额）4.08 “期末存货”两项在资产负债表各项目数据的换算调整时已经计 （2）按现时成本结转商品销售成本，编制会计分录： 算，故可直接取用；而“本期进货”一项为简化计算，无特指者均可 借：主营业务成本 20 设定其为本报告期间均匀发生，因而采用与销售（或营业）收入项 贷：库存商品 20 目相同的计算公式。报表其他的项目不再一一赘述。 （3）按现时成本补调库存商品的账面价值，编制会计分录： 通过上