非货币性资产交换的企业所得税纳税调整.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 非货币性资产交换的企业所得税纳税调整 卢剑灵（教授） （ 广东商学院 广州 510320 ） 【摘要】由于会计准则和税法对非货币性资产交换损益的确认存在差异，本文提出企业在进行所得税申报时必须对这 些差异进行必要的纳税调整。笔者同时结合新所得税纳税申报表的填制要求，对相关的纳税调整方法作了简要的介绍。 【关键词】非货币性资产交换损益 纳税调整 所得税申报 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、 付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。按照会计 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交 准则的规定，这里的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的 换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。按照会计准 交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 则的规定，在资产交换中，使用的货币性资产占整个资产交换 （二）税法对非货币性资产交换损益的确认模式 金额的比例低于25% 的，该项交换便定义为非货币性资产交 企业所得税法对非货币性资产交换是否确认损益也设置 换。《企业所得税法实施条例》第25 条规定：企业发生非货币 了两种模式：一种是发生非货币性资产交换，必须计算损益， 性资产交换，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。因 并作为当年应纳税所得额计算交纳企业所得税；另一种则属 此，正确理解非货币性资产交换的税务处理规定，正确区分会 于免税模式，不用计算损益。属于免税模式的非货币性资产交 计准则与税法对非货币性资产交换收入、成本确认的差异，对 换目前仅限于符合规定条件的企业整体资产交换。对于应税 正确确认非货币性资产交换损益是至关重要的。 模式的非货币性资产交换，《企业所得税法实施条例》第58、 一、税法与会计准则对非货币性资产交换损益确认的差异 62、66、71、72 条对其损益的确认作出了规定：通过非货币性 （一）会计准则对非货币性资产交换损益的确认模式 资产交换方式取得的固定资产、生产性生物资产、无形资产， 会计准则对非货币性资产交换是否确认损益设置了两种 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；通过除 模式：确认损益和不确认损益。 支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值 1. 确认损益。会计准则规定，非货币性资产交换同时满 和支付的相关税费为成本；通过除支付现金以外的方式取得 足下列两个条件，应确认其交换损益：一是该项交换具有商业 的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。换入 实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 资产的公允价值减去换出资产的公允价值和发生的税费，便 在核算中，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费 是应计入当年应纳税所得额中的非货币性资产交换的损益。 作为换入资产的成本，换入资产的公允价值与换出资产账面 换出资产的公允价值与其账面价值不一致的，其差额也作为 价值的差额计入当期损益，换出资产的公允价值与换出资产 损益处理。如果发生补价，其损益的处理与会计准则的规定一 的账面价值不一致时，其差额也作为当期损益处理。如果涉及 样。税法对公允价值的解释与会计准则的解释基本一致，《企 补价，则取得的补价收入视为本期收益的增加，支付的补价款 业所得税法实施条例》第13 条规定，公允价值是指按照市场 视为本期收益的减少。这样，取得补价收入一方的非货币性资 价格确定的价值。 产交换损益的计算公式为：（换入资产的公允价值+取得的补 二、非货币性资产交换纳税调整举例说明 价收入）- （换出资产的公允价值+支付的相关税费）；支付补 1. 非货币性资产交换属于应税项目且需要确认会计损 价款一方的非