非货币性资产交换的会计问题研究_歹芳弟.pdfVIP

经济探索 《河南水利与南水北调》2 0 1 0 年 第2 期 HENAN 非货币性资产交换的会计 问 题 研 究 □歹芳弟（中南财经政法大学财政税务学院） 摘 要：非货币性资产交换提高了企业生产经营效率，为加快资金周转提供了新的途径，但如何规范非货币性资产交换的会 计核算就成为了一个亟待解决的问题。文章将我国会计新准则和国际会计准则进行了对比，并且结合我国会计处理事务中遇到的 问题，提出和分析新准则中存在的问题和不足之处，并提出建议和解决措施。 关键词：非货币性资产交换;商业实质；公允价值；账面价值 一、非货币性资产交换的产生和发展历程 计惯例接轨的趋势，但新准则仍存在一些问题，需要进一步的 1999 年6 月28 日，财政部发布了《企业会计准则———非货 改进和完善。 币性交易》，明确定义了非货币性交易是指交易双方以非货币 二、非货币性交换准则存在的问题 性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资 （一）非货币性交换商业实质的判断标准模糊 产(即补价)，准则将企业持有的非货币性资产分为待售资产和 新准则对商业实质的判断主要考虑双方用于交换的资产 非待售资产，并对它们进行了详细定义。在准则中，还引入了公 的预计未来现金流量不同，不管是未来现金流量的风险、金额 允价值这一新的计量属性，定义公允价值是指公平交易中，熟 还是时间，只要其一不同，就可以判断此交换具有商业实质。但 悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 是，以上判断标准主要是要解决非公平交易下公允价值的滥用 由于企业在实际操作中往往难以区分待售资产和非待售 问题，如有些关联方非公平交易下的滥用公允价值。然而，如果 资产的区别，使得一些别有用心的企业也正是利用准则在这一 仅用未来现金流量去判断双方的非货币性资产交换是否具有 点上规定的含糊性来做文章操纵利润。在旧准则实施 1 年以 商业实质，会在实际操作中排除那些未来现金流量可能相同， 后，2001 年3 月27 日，中国证监会公布了对2000 年度在重大 但是基于公平交易、 自愿基础上的双方认为具有价值的交换。 购买、出售资产过程中有违规行为的12 家上市公司进行通报 这种交易，双方可能不会考虑未来现金流量的不同，甚至交换 批评，其中大部分涉及到非货币性交易。基于以上种种原因，财 前后未来现金流量是相同的，或者新资产的效用很难用货币量 政部于2001 年 1 月18 号发布了新会计准则，为减少利润操作 去准确衡量。可见，新的会计准则仍然没有突破会计报表不能 的空间，修订后的准则将收益仅仅控制在补价范围之内，着重 反映对一些不能以货币计量但是对企业又很有价值的东西的 于账面价值的运用，在防止企业利用非货币性交易操纵利润、 这一瓶颈。此外，用目前准则规定的如此偏窄的商业实质的判 部分限制关联交易、打击证券市场上的投机活动等方面起到了 断条件（即用交换前后资产的未来现金流量的不同去判断交换 一定的积极作用。但是我们同时也看到，虽然准则修订后表面 是否具有商业实质），在执行中也是不易操作的，毕竟未来现金 上非货币性交易操纵利润现象减少，但上市公司仍然通过交易 流量只是一种预测而已，真正的结果只能等待事实的证明了。 设计等方法试图绕过准则的规定，将实质性的非货币性交易货 至于各项资产未来现金流量多少，何时发生等，准则并未规范， 币化。 也无法规范，这实际上等于企业自己测算，自己确定，那么，用 所以，2006 年2 月15 日，财政部正式发布了39 项企业会 未来现金流量和其现值的不同去判断交换是否具有商业实质， 计准则，其中《企业会计准则第7 号———非货币性资产交换》是 实际上是一个没有什么制约力的条件。因此，是否应该使用公 自非货币性交易准则出台以来的第二次修订。此准则引入了 允价值，要用是否具有商业实质去判断，是否具有商业实质，要 “商业实质”和“公允价值”概念，体现了我国会计准则与国际会 用未来现金流量去判断，这实际是用一个不确定因素（未来现