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第八章_企业合并会计(三)——购并日后的合并财务报表 第四章 债务重组 P4607 第一节 债务重组方式 第二节 债务重组的会计处理 第三节 债务重组的信息披露 甲公司 乙公司 应收100万元 在乙公司发生财务的无法偿还情况下, 甲公司应如何处理? 甲公司处理的方法有两种: 一是申请乙公司破产 二是进行债务重组 第一节 债务重组方式 一、债务重组的基本概念 债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步——是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 1、资产清偿债务 （以现金或非现金资产清偿债务） 2、债务转为资本 (注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组) 3、修改其他债务条件 （延长期限、减少本金和利息等） 4、混合重组 二、债务重组的方式 【例题·判断题】根据债务重组准则规定，债权人在债务重组过程中可能会得到债务重组收益。（　） 【例题·单选题】债务重组的方式不包括（ ）。 A3．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B．修改其他债务条件 C．债务转为资本 D．借新债还旧债 【例题·多选题】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有（　）。 　　A.债务转为资本 　　B.降低利率 　　C.减少债务本金 　　D.免去应付未付的利息 　　E.延长债务偿还期限并减少债务本金 三、债务重组日 P409 1、定义： 债务重组日是指债务重组完成日。 完成日：债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 2、意义： 为债务重组损益的确认和计量提供依据 确认原则: ①资产抵债 A、以现金抵债：付款日 B、非现金资产抵债：存货——解除债务手 续日；在建工程——完工并办理清偿手续日。 ②债务转为资本： 办理增资手续并出具出资证明日。 ③修改其他债务条件： 旧债务解除，新债务开始日。 一、资产抵债的会计处理 二、债务转为资本 三、修改其他债务条件 四、混合重组 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 债务人的会计处理： 实际支付的现金＜重组债务账面价值的差额 —→计入当期损益（营业外收入——债务重组利得） 　　　 　　借：应付账款 　　　　贷：银行存款 　　　　　营业外收入——债务重组利得（倒挤） 债务人的会计处理 债权人的会计处理： 实际收到的现金＜重组债权账面余额的差额 —→计入当期损益“营业外支出——债务重组损失” 　债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 债权人的会计处理 借：银行存款 　　营业外支出——债务重组损失（倒挤） 　　贷：应收账款 【例题·单选题】 以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（ ） A．营业外收入　　　 B．资本公积 C．营业外支出　　　 D．管理费用 【例题1】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。 （1）乙公司的会计处理： 借：应付账款 100 贷：银行存款 　　　　 60 营业外收入——债务重组利得　 40 （2）甲公司的会计处理： 借：银行存款 　　　 60 坏账准备