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技术探索ITECHNICALPROBE 广告费用会计处理及其改进 广东工贸职业技术学院 龙志伟 一 、 广告费用会计处理方法 往是当期完成的，而对企业的影响却是逐渐在以后各期见效的，为 现在会计界对广告费的处理持有三种不同的观点：一是将广 了正确计算当期损益，必须将本期广告费中一部分分摊到以后各 告费作为期间费用，直接计人当期损益；二是将广告费作为长期待 期，否则将会加大卒期期间费用，导致前后各期收益计算的不正确 摊费用(或待摊费用)，在受益期内分期摊销；三是将广告费作为无 并且波动较大，不利于正确评价企业各个会计期间的经营业绩。第 形资产，予以资本化。我国会计准则对于广告费用的会计处理却经 三，不符合客观．生『原则。客观性原则不仅要求会计的日常核算应真 过 了几个阶段的演进 ： 实可靠，而且要求向会计信息使用者提供的信息也必须真实可靠， (1)费用化或资本化。财会 (2002)18号规定：如有确凿证据表 有些企业的广告费支出相当大 ，如将之作为当期费用 ，则不符合客 明(按照合同或协议约定等)企业实际支付的广告费，其相对应的 观性原则的要求。第四，不符合权责发生制原则。成功的广告在给 有关广告服务将在未来几个会计年度内获得 ，则本期实际支付的 企业带来经济效益的期间就已经承担了这些费用，按照权责发生 广告费应作为预付账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双 制原则，就应将属于本期的广告费支出计入本期，属于以后各期的 方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。以 广告费支出则应计人以后各期。 此说明提前支付的广告费与享受广告服务期间根据配比原则，将 (3)当广告费用较大时导致损益波动。将广告费全部计入当期 广告费作为长期待摊费用或待摊费用处理。 损益，会导致企业各期损益波动较大，各期损益的波动将给企业带 (2)费用化。2006年 《企业会计准则》规定的核算原则，淡化了 来各方面的负面影响，从而使企业管理当局采取一定方法进行对 配比原则，强调对不产生经济利益且不符合资产确认条件的不必 会计报表进行粉饰，反而成为会计造假的诱因之一。 执行配比原则。因此企业投入广告费根据 《企业会计准则——基本 三、广告费用会计处理的改进 准则》第三十五条规定，也没有必要进行资本性支出分期摊销。 在企业实践中，广告宣传可以帮助顾客认识企业产品，引起购 二 、现行广告费用会计处理方法的弊端 买兴趣，在促销的同时能扩大企业知名度为企业获取超额利润创 我国现行制度是将广告费予以费用化而不是区别进行资本 造条件。有些企业的广告费发生时数量较大，对企业产生影响的时 化 ，这种做法虽然符合稳健性原则，处理简便，在一定程度上可减 效性较长，不仅对企业当期的损益产生影响，而且能推动其他会计 少盈余操纵的机会，但其弊端主要有以下几点： 期间营业收人的上升。所 以笔者认为，广告费支出不应该不加以 (1)不能真实反映企业实际拥有资产的状况。虽然企业支付广 区分都全部一次性计入当期损益，而应根据广告支出的性质和额 告费的直接 目的是为了使消费者在短期内了解并购买产品；然而 度区分为费用性支出和资本性支出，具体应该依照以下原则来进 另一方面同时也提高了企业的知名度 ，以确保产品畅销不衰。从企 行处理： 业资产的角度来看，其实是形成了企业的商誉，使企业的产品在消 (1)当企业的广告费支出数额很小或基本上只与当期收益有 费者心中树立牢固的形象，扩大 了企业的知名度 ，能推动企业其他 关时，依重要性原则或收入与费用配比原则 ，可以将之作为收益性 会计期间营业收入的增加，因此，广告费支出作为费用化支出处 支出处理，直接计入 “销售费用”科 目。 理，直接一次性计入当期 “销售费用”科 目。不能真实反映广告费用 (2)当企业的广告费支出数额很大