试析合并财务报表调整分录编制.pdfVIP

全 国中文核心期刊 ·财会月千U口 试析合并财务报表调整分录编制 王北军 彭 珏 (博士生导师) (西南大学经济管理 学院 重庆 400715) 【摘要】调整分录和抵销分录的编制是合并财务报表编制过程 中的关键步骤。本文侧重对合并工作底稿中调整分录的 内容和编制方法进行了分析和梳理，以供 实务工作者参考。 【关键词】合并财务报表 合并工作底稿 调整分录 合并工作底稿中调整分录是指编制抵销分录前对母子公 的盈余公积和未分配利润的问题。因同一控制下的控股合并 司单独财务报表有关项 目所作的调整。抵销分录的编制基础 假设母子公司是 “一体化存续下来”的，实质为权益之结合 ，所 就是母子公司单独报表数据与调整分录数据之和。调整分录 以应在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故需转 和抵销分录都在合并工作底稿中编制，调整影响最终的合并 入合并 日前子公司留存收益中母公司应享有的份额。 财务报表，不会调整母子公司单个账 目和报表。本文对合并工 4．将母公 司对子公司长期股权投资的成本法结果按权 作底稿中调整分录的内容和编制方法进行分析和梳理。 益法进行调整。现行会计准则要求母公司持有的对子公司长 一 、 调整分录的内容 期股权投资在其 日常核算及个别财务报表中采用成本法核 由于我国会计准则将企业合并分为同一控制下企业合并 算。现行会计准则的做法主要是为了避免在子公司实际宣告 和非同一控制下企业合并两种类型，而两种类型企业合并形 发放现金股利或利润之前 ，母公司垫付资金发放现金股利或 成的子公司在合并资产负债表中净资产的报告价值及其对合 进行利润分配等情况 ，解决了原来权益法下投资收益不能足 并所有者权益的影响结果有所不同，因而两种类型下合并财 额收回导致的超分配问题。而在编制合并财务报表时，为了满 务报表工作底稿的调整分录的内容必会不同。 足实务中长期以来对抵销分录以权益法作为编制基础的惯性 1．为统一会计政策 、统一会计期间所作 的调整 ，以实现 思维，要将母公司对子公司的长期股权投资在合并工作底稿 抵销前的数据基础可比性。子公司采用的会计政策、会计期间 中由成本法调整为权益法。 与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应 以有关子公 二、调整分录的编制方法 司的个别财务报表为基础 ，不需要进行调整 ；子公司采用 的会 1．对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认 计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要 净资产按购买El公允价值为报告基础进行调整。以购买 日公 性原则，按照母公司的会计政策和会计期问对子公司的个别 允价值为基础确认子公司可辨认资产、负债金额与其账面价 财务报表进行调整。 值之差并计入资本公积。借记或贷记 “固定资产”、“无形资产” 2．对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认 等科 目，贷记或借记 “资本公积”科 目(负债类项 目也是如此)。 净资产按购买 日公允价值为报告基础进行调整。非同一控制 (1)考虑固定资产、无形资产公允价值与账面价值差异 下企业合并实质上是一种交易，以公允价值为计量基础。对于 而影响的折旧额和摊销额，将这部分费用借记或贷记 “管理费 非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策 用”科 目、“未分配利润——年初 (连续编制时，上年度累计调 及会计期间的差别 ，需要对子公司的个别财务报表进行调整 整数)”科 目，贷记或借记 “固定资产——累计折旧”、“无形资 外 ，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子