浅谈新制度下递延所得税的确认.pdfVIP

延所得税的确认 彭 涛 一 、 所得税费用的概述 学好所得税会计，清楚账面价值和计税基础是关 所得税会计的主要 目的是为了确定当期应交所得 键。账面价值比较好理解，对于计提减值准备的各项资 税和利润表中的所得税费用。在新准则的要求下，利润 产，是用账面余额减已计提减值准备后的金额，账面价 表中的所得税费用包含当期所得税和递延所得税两方 值直接可以在资产负债表上读取。 面的内容。 (一)资产的计税基础是指企业收回资产账面价值 应交所得税=应纳税所得额 X所得税税率 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额一纳 经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期问计税 税调整减少额 时按照税法规定可以税前扣除的金额。通俗讲也就是初 递延所得税=(递延所得税负债期末余额一递延所 始确认时计税基础等于取得的成本，持续持有过程中， 得税负债期初余额)一(递延所得税资产期末余额一递延 如固定资产计税基础是用成本减去按照税法规定计提 所得税资产期初余额) 的累计折旧后的金额。下面情况计税基础与账面价值形 资产负债表债务法的基本思路是：首先，计算应交 成差异 ： 所得税；其次，确认递延所得税资产和递延所得税负债； 1．各种资产减值准备； 最后，倒挤出所得税费用。基本分录为：借：所得税费用 、 2．固定资产 ，会计与税收如果折旧方法、折旧年限 递延所得税资产 ；贷 ：递延所得税负债、应交税费一应交 不同会产生账面价值与计税基础的差异； 所得税。 3．内部研究开发形成的无形资产。(1)税法规定企 二、账面价值与计税基础 业内部研究开发形成的无形资产成本的150％摊销；(2) 发费用、税金以及加计扣除项 目。需要说明的是 ，税法允 =2000×30％=600(万元) 许扣除的项 目比实际核算所涉及的项 目要少，计算增值 如果分开核算，应纳土地增值税计算过程如下：(1) 税时必须是以税法规定的为准 ，增值额小 ，计税额就小 ， 普通住宅部分：收入=5000万元 ，扣除项 目金额=4OOO万 适用的税率就低 ，税负就轻。 元，增值额=5000—4000=1000(万元)，增值额／扣除项 目 2．房地产销售核算方式的税收筹划 金额=10004／000=25％(超过20％的优惠标准)，应纳土地 对某一纳税人而言，在同一或相邻地块上往往有不 增值税=1000X30％=300(万元)。(2)门市房部分 ：收入 只一处房地产开发项 目，最典型的是纳税人既建造普通 =2500万元 ，扣除项 目金额=1500万元 ，增值额=2500一 标准住宅 ，又搞其他房地产开发，即既有享受优惠的普 1500=1000(万元)，增值额 ／扣除项 目金额=1000／1500= 通标准住宅，又有其他不享受优惠的住宅。税法规定 ，这 67％(5O％)，应纳土地增值税=1000×40％-1500x5％ 种情况应分别核算增值额 ，未分别核算增值额或不能准 =325(万元 )，合计应纳土地增值税=300+325=625(万 确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用有关 元)。 免税规定。因此 ，应通过比较两种核算方式的利弊得失， 由此可见，在