政府特许经营项目会计初探--兼论政府会计改革.pdfVIP

一、研究背景及意义 近年来，随着我国经济的快速发展，会计环境也发生了很大的变化，这就要求我们根 据我国国情，不断完善和改进我国会计，以便完成我国会计与国际会计的早日接轨。我国 企业会计准则体系在国际化进程加速过程中已日趋完善，逐渐与国际趋同。然而，我国政 府会计却仍然沿用一直以来使用的以收付实现制为基础的预算会计(目前在我国有关的正 式文件中并没有出现“政府会计”这一词，我们在学术成果或科学研究中看到的“政府会计” 这一词，实质上指政府预算会计，包括财政总预算会计和单位预算会计)。预算会计，是一 种核算、反映和监督政府和行政事业单位预算执行过程及结果的专业会计，是国家财政预 算管理的有机组成部分，是实现国家财政职能、执行国家预算的重要手段【ll。在我国政府 面临的内外部政治经济环境发生重大变化的情况下，以收付实现制为基础的预算会计己无 法全面、准确地记录和反映政府的财务状况；难以真实、准确地反映各政府部门和行政单 位提供公共产品和公共服务的成本消耗与效率水平；无法满足我国政治和经济发展的需要； 也无法为内部管理和社会公众提供必要的有用信息。所以，我国的政府会计应该尝试以权 责发生制为基础进行核算。并且，在国际上，因冰岛主权国家破产和希腊债务危机等一些 事件的冲击，世界各国开始关注政府债务的风险，国际会计师联合会也建议各国在政府会 计核算上采用权责发生制。所以，权责发生制成为世界各国政府会计改革进程中必然的选 择。在我国，政府也着手开始以权责发生制为基础进行核算的政府会计改革，在多个城市 中设立了政府会计改革的试点。但是，对于权责发生制在政府会计中如何过渡引入、引入 后新科目的设置以及相关会计核算，不论在理论界还是实务界，都存在争议，在收付实现 制向权责发生制的转变过程中，还有很多问题亟待解决。本文试图以政府特许经营项目为 例，通过对政府特许经营项目的分析研究，探讨权责发生制在政府会计核算中的运用。 二、文献综述 (一)国外政府会计改革相关文献 20世纪80年代，在西方国家兴起新公共管理运动之后，政府会计改革被提上议程， 并逐渐成为热点话题，世界经济合作和发展组织中的许多国家都对其政府预算和会计进行 了改革，在政府会计研究方面也形成了一些成果。 Tom Allen(2002)指出：“虽然在政府财务报表中使用权责发生制对于使用者评估政府财 务责任来说是必要的，但以收付实现制和修正的收付实现制为基础的预算会计和报告仍然 能够重要的有用信息，因此，不能说两种会计核算基础哪个更重要，二者都是重要的。并 且，大多数的政府都将继续以现金或短期为基础来行使其职能，而他们提供的财务报表也 应该能够反映其财务状况运营和改变的全过程，这样，也有利于实现政府对公众的受托责 任。” 乔治·琼斯(2006)指出：“宏观经济仍然需要现金筹集和消费数量方面的信息，这个 【11刘玲利，我国政府会计改革的背景、现状与路径，财务会计。第4期：165．169，2011。 86 可以作为公共部门对经济影响的最好指标，财政政策与货币政策之间的关系最能用现金盈 余或赤字来说明，并且可以反映国家筹集的资金对经济增长的影响。资源会计和预算制度 可能会适用于公共部门的某些有限和特定方面，但并不适用于公共部门所有方面或整个政 府系统。” (二)国内政府会计改革相关文献 自我国提出政府会计的改革以来，近几年，国内学者对此研究也颇多，众多学者们都 从政府会计改革的不同层面提出了自己的不同见解和主张。 路军伟、陈希晖(2006)指出：“在我国，推行政府会计改革和开展政府绩效审计都成 为了当前的紧要任务，这二者有共同的存在基础和推动因素，并且它们在目标、内容等方 面也有对应性和互补性等。同时，路军伟、陈希晖还指出，在政府会计改革过程中应该建 立包括预算会计、财务会计和成本会计三种职能的政府会计体系，这样有利于政府绩效审 计的开展”。 张琦、程晓佳(2008)通过对我国当前政府预算会计现状的分析后指出：“在我过未来 实施政府会计改革，不能一直强调以西方国家改革后的政府会计系统替代我国目前的预算 会计系统，也不应只简单地比较收付实现制和权责发生制的优劣，盲目的提倡用权责发生 制取代收付实现制，或者直接在现行会计系统中增加权责发生制的运用比重，而是应该分 别构建政府财务会计系统和预算会计系统，发挥两种不同会计系统各自的优势功能，做到 二者的适度分离与协调。” 张琦、张娟、程晓佳(2011)通过对我国政府预算会