审计及其道德风险的经济学评述.pdfVIP

学术 ．研究． 63 ●学术研究 ACADEMICRESEARCH 口 查塞些些皇生塞墨塑堇查塑塞堕!垄里丛堕鲨竺鎏兰塑鱼塞垩堑塑登里生塑垫叁塑墨!塑些：里生里竺鲨堑壁 为现代社会的一项基本原则”。在此立论下，着力从经济、社会、文化层面评述了审计道德、审计道德风险及其 治理等相关问题。 l审计道德风险会计师事务所 一、“审计”社会涵义的重新诠释 穿始终的一条红线，本质上是受托责 样具有简化的功能。新制度主义的威廉 司几年来，随着国内外相继出现的 任观念赋予了审计在社会经济制度中的 姆森和理性选择学派的科尔曼均看到信 财务欺诈和会计舞弊事件的纷纷 道德合理性。正是由于委托人和代理人 任的另一面，他们在把信任视为降低交 披露．以及由国家审计署掀起的一阵阵“审 有解除受托责任的经济需求，才产生了 易和监督惩罚成本的机制的同时，也都 计风暴”的震撼人心，“审计”一词在被 对审计鉴证的需求，在这种情况下，代 提出信任实质上是建立在成本收益原则 社会运用得越来越广泛的同时，审计工作 理人主动和独立审计师签约．从而要求 上的一种。风险行为”。因此，“不信任” 受到的关注和批评也越来越普遍。在此 和“信任”是相辅相成的，只有在一个“不 背景下，随着中国市场经济的深入发展， 信任”被制度化的系统里，“信任”机制 职业审计界应反躬自问“审计”的广泛 才能正常发挥其功效。而在这个系统里 使用是否意味着审计工作和其他相关的 解决互不信任的重要工具恰恰就是审计。 不同语境之间存在着一种系统联系’换 如此看来，审计并不是受托责任系统的 言之．“审计”是否已然成为我们政治经 一个简单变量，一方面它积极地建立和 济生活中的一项基本原则’按照这一思 推广受托责任系统的价值观念，另一方 路，我们就不应该单纯地从一些审计失 面还将这一观念向其它领域扩张。审计 败的个案中(如美国的安然、中国的银 实务的发展不仅代表了对于传统社会的 广夏)，或以个别审计师职业成败的狭隘 上下级检查和质量控制观念的背离．而 角度肯定或否定审计的作用}口价值，而应 且审计哲学发展出的一系列抽象原则， 该从更为宏观的层面重新诠释审计的社 使得在任何组织环境中，这一系列的抽 会涵义，进而加深对审计的认识。 审计师对他的业绩报告的真实性进行鉴 象原则都可以被使用。审计实质上是维 (一)审计是一种昂贵的监控技 证。基于这种观点，审计是一种昂贵的 护社会经济责任体系的重要手段，审计 术，也是维护社会经济责任体系的重 监控技术．它是由于代理人对委托人存 观念被社会的广泛接受使得代理人能够 要手段 在道德风险而产生的。代理人之所以对 被审计，这比特定审计的执行细节更为 罗斯和米勒(RoseandMilan1992) 委托人存在道德风险，是因为他们比委 重要