我国地方税法体系的重整破与立.pdfVIP

M0DERN EC0N0MIC RESEARCH 我国地方税法体系的重整 ：破与立 曾 远 内容提要：按照税收法定主义、税收中性主义构建的地方税法体系本应发挥其预设功效，奈因我 国财税体 制改革过渡时期 。地方税法缺乏税收法定、税收中性的 “天生因子”，形成其体 系的天生缺陷——不仅税法外部 结构安排存在欠缺。其 内部结构安排也需调整，最终导致地方税法功效发挥的失常，因此需要对地方税法从体 系上进行重整。而地方税法体系重整实质上是一个不断 “破与立”的过程 ：其重整过程 ，必须以破为首，破除地方 税法体 系存在的税制缺陷的表层障碍、税法不规范等核心障碍。要先破而后立，以立为本，重在创新；并从重整 角度．在理论层面确指地方税法体系新立的目标指向、路径与方略。 关 键 词：地方税法体 系 重整 破除 新立 中图分类号：F812．2 文献标识码：A 文章编号：1009—2382(2015)01—0073—05 有三种。即 “法‘律规范说’、广‘义狭义说’、两‘层含义 一 、 引 言 说’，其共同点都承认税制本身是一种法律制度或首 在现有动态与剧烈的竞争市场环境中，以税收法 先是一种法律制度”(王茂荣。2008)。即税制是以法 定主义、税收中性主义为基础的税法在应对复杂多变 的形式确立下来的，进一步而言，地方税法体系与地 的情况时本应充分发挥调节收入分配、促进资源配 方税制是形式与内容的关系。因此，在分税制体制下， 置、促进经济增长的功能，但是缺乏适宜的实践土壤， 地方税法体系重整实质上是一种及时应对环境与市 显得捉襟见肘．为支持正在进行的新一轮税制改革， 场的变化，不断调整 自身结构的过程。所谓 “重整”从 税法必须不断 自我革新，培育出适应复杂环境的创造 制度变迁角度理解，即对某一制度体系实施整顿 。使 力，才有助于推进中共十八届三中全会通过的 《中共 其重新复兴的行为。地方税法体系的重整从这一角 中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中提出 度的解释，即体现了其是一个不断破与立的过程 ： 的 “税负稳定”的税收 目标。 “破”意指在破除税法体系中无法与市场社会的发展 税“法结构可以有内部与外部之分。其外部结构 相匹配、给税法体系的自我更新与 自发发展带来的种 是指各独立税法之间的搭配和组合形式，即以怎样的 种负效应障碍；“立”是在 “破”的基础之上 ，税法体系 方式构成税法体系：其内部结构指每个单行税法的内 自我调整与修正，创造一种能更加适应社会与市场 部是以怎样的逻辑关系，运用哪些符号排列组合在一 变化体系的过程。由此，本文从动态的 “破与立”的视 起。从一部税法的总体框架看，其内容可以分为总则、 阈．对地方税法体系的重整进行理论层面的探析。 分则、附则以及附录等部分 ，其具体结构单位则是由 二、地方税法体系的重整是一个不断 “破与立”过程 编、章、节、条、款等符号来体现的。由于每部税法都 是一个完整的有机整体，而不是其 内容的简单堆砌， 对于如何完善我国地方税法内外部结构，存在不 因此 ．从构建完整的税法体系的角度看，深入研究税 同的见解 。邓子基认为，地方税收立法权的调整是影 法的外部结构是很有必要的。”(张松，1997)而税法 响税法体系安排的因素。余雁刚认为，在既定的体制 的外部结构安排也影响着作为整体的税法的体系作 约束下，中央政府对税种和收入的决定权的强化、收 用的发挥 。 入的制度路径强调以及对收