论会计信息可靠性与如实反映.pdfVIP

现代商贸工业 ModernBusinessTradeIndustry 2011年第 13期 论会计信息可靠性与如实反映 吕 蕾 (中南财经政法大学会计学院，湖北 武汉 430074) 摘 要 ：国际会计准则理事会(IASB)与美国财务会计准则委员会 (FASt3)于2010年发布了联合概念框架最终稿。与之 前的概念框架相比，会计信息质量特征保留了相关性质量特征，将可靠性质量特征修改为 “如实反映”，同时放弃了谨慎性和实 质重于形式这两个质量特征。主要通过论述可靠性和如实反映的含义，分析在会计信息质量特征中将如实反映代替可靠性 是否可取的问题 。同时，在我 国会计准则与 国际趋 同 日益成为现实的大背景下，对我 国会计质量特征体系提 出了建议 。 关键词 ：概念框架；质量特征；可靠性；如实反映 中图分类号：F23 文献标识码 ：A 文章编号：1672—3198(2011)l3-0158—02 1 问题的提出 会汁信息质赞特征 2010年 IASB与FASB发布了联合概念框架最终稿 ，规 定会计信息质量特征包括基本质量特征和增强质量特征。 基本质量特征包括相关性和如实反映，是会计信 息必备 的 鉴本的质蜒特征I I增强的质繁特征 质量特征。其中，相关性包括预测价值和确证价值 ，如实反 映包括完整性、中立性和无重大错报三个要素。增强质量 可比性 特征是对基本质量特征 的补充 ，包括可 比性、可验证性、及 可验-正性 时性和可理解性。同时，会计信息的提供受到重要性和成 本效益原则的约束 。 及时性 在某种程度上，联合概念框架的修订可视为一种颠覆 性变革，对财务会计理论和实务都将产生不可忽视 的影响。 可理解性 这场变革至少会引发两个方面的思考 ：一是将可靠性代之 无莺大错报 以如实反映是否合理，二是我 国会计质量特征体系是否应 与联合概念框架趋 同。因此，本文主要通过分析 比较这两 个质量特征 ，回答如实反映代替可靠性是否可取的问题。 同时，对我国会计质量特征体系提 出了建议。下图分别为 图2 IASB与FASB会计信息质量特征框架(2010年) 一 1989年 IASB概念框架中的会计信息质量特征框架和最新 修订的IASB／FASB联合概念框架中的会计信息质量特征 或应当反映的情况从而能为使用者作决策提供依据时就具 框架 。 备了可靠性。”FASB在 《财务会计概念公告》指出：“可靠性 蘸 是指信息必须对现实世界中意欲反映的经济现象进行如实 反映，对这些经济现象的如实反映必须是可稽核的、中立的 和完整的。”我国在 《企业会计准则》(2006)中规定 ：“可靠性 要求企业应当以实际发生