二零一六年综合阶段《审计》专业知识集锦.doc-第一部分 职业道德.docVIP

第一部分 职业道德 职业道德概念框架 本部分知识点释义 ◆ 职业道德基本原则 一、职业道德基本原则 1.诚信 2.独立性 3.客观和公正 4.专业胜任能力和应有的关注 5.保密 6.良好的职业行为 ◆ 职业道德概念框架 一、职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法 总结：识别 评估 应对 二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施 （一）产生不利影响的因素 包括：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。 （二）防范措施 具体业务层面的防范措施（7种） ①对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； ②对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； ③向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询； ④与客户治理层讨论有关的职业道德问题； ⑤向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围； ⑥由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务； ⑦轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。 三、利益冲突 注册会计师应当根据可能产生利益冲突的具体情形，采取下列防范措施： 1.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务； 2.如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务； 3.如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。 如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。 ◆除采取上述防范措施外，注册会计师还应当采取下列一种或多种防范措施： 1.分派不同的项目组为相关客户提供服务； 2.实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作； 3.向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引； 4.要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议； 5.由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。 四、应客户的要求提供第二次意见 项目 各个环节的要求及措施 1．含义 已由前任注册会计师发表审计意见 2．防范措施 (1)征得客户同意与前任注册会计师沟通 (2)在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性 (3)向前任注册会计师提供第二次意见的副本 3．结论 如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见 五、收费 不利影响 评价内容和防范措施 1．收费报价过低产生的不利影响 考虑因素 可能导致难以按照执业准则和职业道德规范的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响 防范措施 (1)在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害 (2)使客户了解专业服务的范围和收费基础 2．或有收费产生的不利影响 取决因素 (1)业务的性质（法律法规允许的业务除外） (2)可能的收费金额区间 (3)确定收费的基础 (4)是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果 防范措施 (1)预先就收费的基础与客户达成书面协议 (2)向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础 (3)实施质量控制政策和程序 (4)由独立第三方复核注册会计师已执行的工作 3．收取（或支付）介绍费和佣金 注册会计师收取（或支付）与客户相关的介绍费或佣金，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降至可接受的低水平 审计业务对独立性的要求 本部分知识点释义 ◆ 基本要求 一、独立性的内涵 1.实质上的独立性。是一种内心状态； 2.形式上的独立性。是一种外在表现。 二、网络与网络事务所 具体判断标准： 具体情况 视为网络 不视为网络 共享收益或分担成本 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本。 第一，如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。 第二，如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络。 共享所有权、控制权或管理权 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络。 　　 共享统一的质量控制政策和程序 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络。 　　 共享同一经营战略 如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络。 如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然