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第五章 消费税的筹划 消费税税目税率表 一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟 56%加0.003元/支 （2）乙类卷烟 36%加0.003元/支 2.雪茄烟 25% 3.烟丝 30% 二、酒及酒精 1.白酒 20%加0.5元/500克（或者500毫升） 2.黄酒 240元/吨 3.啤酒 （1）甲类啤酒 250元/吨 （2）乙类啤酒 220元/吨 4.其他酒 10% 5.酒精 5% 三、化妆品 30% 四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5% 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10% 五、鞭炮、焰火 15% 六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油 0.28元/升 （2）无铅汽油 0.20元/升 2.柴油 0.10元/升 3.航空煤油 0.10元/升 4.石脑油 0.20元/升 5.溶剂油 0.20元/升 6.润滑油 0.20元/升 7.燃料油 0.10元/升 七、汽车轮胎 3% 八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的 3% 2.气缸容量在250毫升以上的 10% 九、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 1% （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 3% （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 5% （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 9% （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 12% （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 25% （7）气缸容量在4.0升以上的 40% 2.中轻型商用客车 5% 十、高尔夫球及球具 10% 十一、高档手表 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、实木地板 5% 消费税是有选择地对部分商品的流转额所课征的一种税。虽然消费税的征收范围窄，但其税率较高。 消费税的征收特点： 在生产环节单环节征税， 且是价内征收， 征收范围具有选择性， 消费品种类或税率或税额具有一一对应性， 征收环节具有差异性， 同时采用从价计征和从量计征。 6.1消费税规避纳税义务的筹划 一、通过降低价格规避纳税义务 高档手表 案例：7-1 筹划前： 价格为11000元 实际收益为839万元 筹划后： 价格为9999元 实际收益为983万元 避免定价区域：10000元-12882元之间 二、通过改变企业结构规避纳税义务 取消：外购酒勾兑生产酒的企业可以扣除其购进酒已纳消费税的政策。 通过并购 案例：7-2 三、通过改变生产流程规避纳税义务 规定：企业将中间产品用于连续生产仍然需要缴纳消费税，但最终产品不缴消费税。 可通过改变生产流程（当然要考虑其可行性）避免采用这一中间产品。 案例：7-3 6.2缩小税基的筹划 一、合理降低销售价格或分解销售额 企业设一个独立核算的供销公司（或关联公司），应税消费品以较低出厂价销售给供销公司（或关联公司），然后再按正常销售价格对外销售，则既能降低应纳消费税额，又不损害企业经济利益。 应注意采用降低销售价格的方法时应掌握适度的原则。 企业如果将价外费用分解至其他业务核算，就可以成功降低消费税、增值税等流转税负担 。 案例：7-4 二、利用包装物押金缩小税基 应税消费品连同包装物销售的，包装物的价格应并入销售额中征收消费税。企业必须注意包装物不能作价随同产品销售。 如果产品销售确需包装物，可采取收 “押金”的形式。 现行税法规定，“押金”不并入销售额反映收入，因此可以规避消费税及增值税和所得税。 但酒类产品销售收取的包装物押金，均需并入销售额征收消费税。因此酒类产品不适合采取此类税收策略。 采取此方法应注意，押金挂帐不能超过一年。企业可以先收“押金”，然后每月将“押金”的一部分转作“租金”。 案例：7-5 三、利用进口环节的价格缩小税基 进口的消费品，按组成计税价格计算消费税。 组成计税价格＝关税完税价?(1＋关税税率)/（1－消费税税率） 关税税率和消费税税率避税机会小，那么就要在关税完税价格上想办法。关税完税价格的组成比较复杂，操作中人为因素较大，因此避税弹性也较大。 案例：7-6 四、利用外汇结算的折合率缩小税基 当预期人民币处于上升通道时，选择结算当天的外汇牌价作为折算率； 当预期人民币处于下降通道时，选择结算当月1日的外汇牌价作为折算率； 案例：7-7 五、将应税消费品用于其它方面的筹划 第七条　纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 　　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 　　组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税