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博士论点 !#$%’!#$%’ (%)*(%)* 会计政策选择研究及其评析 （上） 北京大学 王运传 内容提要：会计政策选择是从形式上或者实质上影响会计信息系统的信息生成，并产生经济后果，不仅选择类型 有多种，而且产生的原因复杂。西方会计学者进行了卓有成效的会计政策选择理论研究，本文对此进行介绍，并进行简 要的评析。 关键词：会计政策 选择 评析 一、会计政策选择概念界定及其类型 上完全拥有了会计政策选择权。企业管理当局的利益与利益相关 会计政策选择首先是一种决策，它的主要目的在于以一定的 各方的利益往往不一致，自利的企业管理当局具有机会主义行为 方式影响（ 形式上或实质地影响）会计系统产出的信息。这种决 动机，通过垄断会计政策选择权有意识地选择能使其报酬现值最 策既可以从战略角度考虑，作为一种长期的政策运用，又可以从 大化的会计政策，选择能高估或提前确认资产与收益的会计方法 短期的战术角度出发，作为一种策略对收益产生影响，控制会计 来满足债务契约的约定，以避免因技术性违约而增加资本成本。同 信息的生成。其次，会计政策选择不是个别原则、方法的简单汇 时，受信息不对称所驱动，拥有信息优势的管理当局在将信息传递 集，而是一种会计处理方法的整体优化，即构成企业会计政策的 给外部各方时，会通过会计政策选择带来更高的会计盈余，企图影 各个组成部分应有内在一致的目标，受统一的思想指导；最后，会 响资产的价格（ 带来更高的股票价格），从而有助于提高他们的报 计政策选择是一个动态的过程。政策的最初确立需要做出选择， 酬、声誉等。会计政策选择也能够影响外部使用者，如税收机构、政 ! 而对已有的选择所做出的变更也是一种选择 。 府管制者、供应商、竞争者和工会谈判者。管理当局希望通过影响 会计政策选择的类型有多种，包括：在同等可接受的规则中 会计数据来影响这些第三方利益相关者的决策。如通常的假设是 所做出的选择（ 如存货计价选择 $%’ 或 %’ ，资产的折旧选择 考虑到公司选择会计政策以降低报告盈利，进而减少或延迟纳税 直线摊销法或加速折旧法）；执行公认会计原则（ ())* ）或者会 以及避免潜在管制，最终降低企业的政治成本。因此，会计政策选 计准则所需的判断和估计（ 如长期资产使用年限的估计和坏帐准 择影响着他们的利益分配，具有经济后果特征。 备的估计）；披露决策（ 如对会计政策选择描述的详尽程度）；时 三、国外企业会计政策选择文献综述及其评析 间决策（ 如提早或拖延采用某一会计政策）；游说活动（ 如游说会 从会计政策选择研究的进程上看，西方学者对会计政策问题 计准则委员会，使其未能颁布某项会计准则所作出的努力）；关于 的研究有过两次高潮。第一次是 ! 世纪三四十年代，主要是研究 披露的选择（ 如财务会计准则 +, 号对于其他全面收益项目的披 会计政策的一些规范性问题，如会计政策的性质和目的等。一般认 露可选择列示于一张报表，两张报表或选择在股东权益下列示）； 为，企业管理人员的会计政策选择行为奉行稳健主义原则，即当某 汇总决策（ 如收益的组成项目在多大程度上单独披露）；分类决 一会计程序有多种处理方法可供挑选时，应当选用对股东权益产 策（ 如把混合证券分解为权益和负债）；以某种方式构造交易使 生乐观影响程度最小的那一种方法。第二次是自 世纪 年代 ! # 之达到预期会计结果的决策（ 如许多以表外融资形式出现的衍生 兴起的、以会计政策选择为重心的实证会计研究，它一直推动着会 工具）；真实的生产和投资决策（ 如减少在研究开发或广告方面 计研究的快速发展，至 - 年代达到相当的高度。可见，会计政策选 的支出）等。 择的规范研