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匪甄圈 THEORYRESEARCH 会计计提准备金利弊浅析 一 叶世超 中央人民银行于2011年8月31日l＼ 根据短期投资跌价准备、坏帐准备、 于确认。但随着科技的迅猛发展 产品更 达扩大准备金计提范围的通知 ，拟将 存货跌价准备、长期投资减值准备的要 新换代频率的加剧 企业的大部分存货都 包括商业银行保函保证金 、信用证保证 求，计提相关资产的损失准备 同时也 面临跌价的风险 以致存货的价格并非一 金 银行承兑汇票保证金三类存款纳入 将坏账准备的计提范围延伸到其他的应 成不变。继续采用历史成本进行计价，严 到存款准备金的计提范刚中。此 一项措 收款项。 重违背了谨慎原则 此时应当采用计提存 施将会对经济恢复产 。系夕Il小利的影 在 《制度》中没有非常明确的规定 货跌价准备。 响 诸如加大中小 lJ／资仑 路，小利 提取方法和提取比例 ．上市公司无健全 二 计提坏账准备 于抑制通货膨胀 加剧分割衬会资产 ． 的有关各项资产的减值准备或者核销 之前公司在处理坏账中一般采取直 冲击社会存量的流动性等。 的内部机制 导致第一一年超正常计提准 接转销法 极少采用备抵法 ，即使偶尔 准备金是指商业银行的库存现金和 备，第二年采用各种收回应收款项或者 采用 坏账准备也是以应当收取账款余 按照～定比例存放在央银的存款．是央 资产重组等方式实现年度利润转移 ，造 额的小比例计提，一般在3％~b％，以致 行对商业银行信贷规模实行控制的～种 成了利润操纵的现象 最终企业业绩无 企业利润虚增，报表的使用者无法真实 经济调节的手段。目的在于保证商业银 法真实表露，严重影响了投资相关部门 了解企业的财务状况。目前 ，对应当收 行突然提现大量存款时 ．能有充足的清 的利益。 取账款计提坏账准备已经被大多数公司 偿能力 准备金制度要求 ，商业银行在 紧接着 财政部又发布了 《 股份 普遍接受 额度较之前也略为增加。根 吸收存款时不能全都贷放出去 要按照 有限公司会计制度 有关会计处理问题 据 《制度》规定 其他应收款也必要提 比例留取一部分，或存放在央行，或以 补充规定》，之后 中国证监会公布 了 取坏账准备。这 ～项是非常必要的，尤 现金形式保留在商业银行。其中准备金 《关于上市公司做好各项资产减值准备 其是在其他的应收款项数额巨大时，计 率是指准备金占全部存款的比重。准备 等有关事项的通知》 以督促企业建立 提坏账准备能促使报表更接近真实 挤 率的高低和准备金的多少直接影响着商 健全的内部控制机制 解决上述存在的 掉多余的水分。 业银行的信贷规模。 问题。 三 计提长期投资减值准备 准备金有存款准备金、保险准备 长期投资因为其时间跨度大 所关联 金 、超额准备金 、人寿保险责任准备 二 四项准备金计提的优势 的资金多 所涉及的风险大，应该遵循稳 金、二级存款准备金等多种分类。新会 一 计提存货跌价准备 健原则。目前存在的状况是，上市公司一 计准则规定 ．可计提的准备金主要有短 计提存货跌价准备金能有效督促企 味追求眼前利益，在筛选长期投资项 目时 期投资跌价准备金、坏帐准备金、存货 业对市场进行关注 施行产销对路 以销 没有经过深思熟虑，盲 目乐观，最终并没 跌价准备金、长期投资减值准备金，合 定产。另外．由于长期以来存货是根据J力 有取得预期的高额收益 目标。计提长期投 称四项准备金。 史成本来计价的。历史成本指的是存货依 资减值准备能有效地解决上述问题 ，虽然 据实际取得的成本进行入账。企业存货根 可能短暂地降低企业的收益利润 但从长 一 、 四项准备金计提的背景 据历史成本进行计价一是因为商品价格稳 远来看是十分有益的。 根据1998年推出的 《股份有限公司 定 基本不会产生跌价的现象；二是因为 四 计提短期投资跌价准备 会计制度》的规定 要求各类上市公司 历史成本所提供数据比较客观、可靠、易 计提短期投资跌价准备的原则是 tO2 中国总会计师 月刊 万方数据 THEORYRESEARCH 眭霸固园 在我国，会计信息化建设已经经历 下由于生产环境 组织环境和管理环境 了几十年，为推进我国会计准则实施与 等的变迁所引发的对会计理论研究和会 信息化建设的有机结合，全面推进我国 计实务环境的影响 二是信息技术对会 会计信息化工作 ．切实提升我国会计核 计基础理论的影响，主要包括信息化环 心竞争力起推动作用，笔者通过会计信 境下会计 的本质是一种管理活动的印 息化理论研究．会计信息化技术及其应 证、信息化环境下会计 目标和信息的质 用、会计信息化政府监管与市场发展、 量特征的多元化趋势、信息化环境下受 会计信息化人才培养与教育四