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福州大学阳光学院会计学系 三维会计研究 第4章 三维会计的核算实务 1．三维会计凭证功能的扩展 传统会计凭证的功能：“业务证明性”的功能 主要作为记录经济业务发生情况、提供用于后续会计处理的基础工具，发挥经济事件事后证明性的作用。 把经济活动中人的劳动行为过程的动态特征过滤掉了，剩下的只是经济业务的物化方面的信息。 三维会计凭证实现管理性功能的原因 首先，由于通过凭证媒介把管理机制传导给行为主体。行为者便首先在脑子里形成积极的行为意向，行为必然有目的性、选择性、自我控制与约束性。 其次，由于凭证有针对性的记录作用。通过凭证行为者能直接了解自己的行为产生了什么结果，既有利于行为者下一次行动的安排，也有利于真正明确责任归属。 最后，凭证也是管理者实施及时管理的信息来源。三维会计的凭证传递程序要求凭证尽可能先让行为者本人填写或者了解，然后是直接的管理者，接下来的会计人员也不是接到凭证只是进行账务处理，而是立即向各有关行为者、管理者提供信息分析和建议。 2．三维会计凭证的内容 由于原始凭证大多与行为者直接见面，因此对行为者的影响和管理作用就更为直接。其内容虽说不能过于复杂。 至少应包括以下几项： ①原始凭证的名称； ②行为的性质（例如是采购行为还是生产行为等）； ③行为主体的姓名； ④行为引起的价值运动结果，如品种、数量、单价、总价、内部转移价值等； ⑤发生时间； ⑥凭证的编号； ⑦必要的个人或单位签章； ⑧备注：可用于记载必要的关于经济行为的相关信息。 此外，对于有些凭证还可附加上如下内容： 该项行为的期望水平（例如单位采购取得成本、生产单位产品消耗定额等）； 该项行为的奖惩标准； 该项行为的影响等。 （2）记账凭证 记账凭证主要用于过账，但也是对经济活动确认、归类的必要工具。 其内容主要有以下几项： ①凭证名称； ②编制时间； ③经济活动摘要； ④账户名称； ⑤行为者； 3．三维会计重新设计的凭证 一些传统会计的凭证，如果与经济行为无关或者不便于与具体行为联系，就可以继续沿用，例如统一发票、纳税凭证、全国统一格式的车船机票、银行结算凭证等，否则就应按照与行为联系的原则重新设计。 下面列举几个设计范例说明三维会计凭证设计的方法。 （1）原材料采购入库单 （2）生产行为耗用原材料报告单 （3）生产行为折旧费用摊销计算表 （4）管理行为减值报告单 （5）记账凭证的设计 记账凭证与传统相比的主要变化在于涉及到经济行为的业务，账户名称已经体现了对行为的确认、归类和记载，明细帐户要具体到每个人。 如果不论何种帐户都是用一种记账凭证，则可通过二级和三级明细帐明确行为种类和具体行为者，也可以专设一种行为类记账凭证。 下面是一种专门的行为类记账凭证示例。 行为类记账凭证编制日期： 年 月 日 编号： 4．2 三维会计记账规则的设计 在二维会计系统下，借贷记账法不仅与其源流有着天然的关系，而且容易区分并验证记录的正确性。 在三维会计系统里，新增加的“行为”这一基本要素，性质与原有的两要素又截然不同：它同时是两个要素变化的本原。 也就是说，只要行为变动，其他两个要素随之变动。这时，若仍然沿用借、贷作为记账符号，就会引起混乱，也无法起到数据记录验证的作用。 因此，有必要彻底放弃借贷记账法，另行设置一种记账符号，创建新的记账方法。 2．记账符号的设定 经济活动的进行，表现在会计要素上，就是资产、行为、权益三个基本要素派生出既相关又独立的增加、减少六个变化方向。 为了反映出这六个变化方向并尽量与各自的语境匹配，设定以下三组六个记账符号： （1）反映资产要素变化：资产增值：增，资产减值：减； （2）反映行为要素变化：行为增值：正，行为减值：负； （3）反映权益要素变化：权益增值：收，权益减值：支。 这样，派生的会计等式就可以用记账符号表示为： 增—减=正—负=收—支 3．六个派生要素的变化方向及关系 根据我们前面的会计假设1：人力资源是经济价值的源泉和假设2：行为是资产、权益价值变化的本原与动因，我们可以明确，六个派生要素的变化方向呈现两大类5种关系： 一是有关经济活动的会计业务，有效的经济行为必然引起资产和权益的增减变化：三个要素同增或者同减，不影响平衡关系； 二是纯会计上的内部转账、账面调整处理，可以表现为三个要素内部一增一减，也不影响平衡关系。 （1）三个要素同时增加 某电视机厂第一生产工序的线路板手工插件加工活动，由69人各自独立完成，其中李四的加工行为是手插16个电子元器件，李四某日加工30了套。据事先的核定，转移到第二生产工序每套内部定价为29.64元。 则李四这一天的生产行为引起资产——半成品增值、行为——基本生产行为增值、权益—