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* 增值税会计核算 一、“应交税费”科目 增值税在本科目下设三个二级科目 （一）“应交增值税”明细科目 （1） “进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 例题41:甲企业于20007年6月外购钢材一批,已收到增值税专用发票,发票上注明价款200000元,增值税34000元,款项已付,钢材已验收入库。则正确的会计处理为: 借:原材料 200000 应交税费____应交增值税(进项税额) 34000 贷:银行存款 234000 （2）“已交税费”专栏，核算企业当月缴纳本月增值税额。 注意，当月一般不会缴纳本月增值税额。这里是特殊情况，主要出现在企业发生预缴的时候。 例题42：有一企业每10天预缴一次增值税，1月11日预缴增值税200000元。 借：应交税费－应交增值税（已交税费）200000　　　　贷：银行存款　　 200000　　　　　　　　　　　　 3.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 账务处理：　　借：银行存款　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　借：应交税费－应交增值税（减免税款）　　　　　贷：营业外收入－政府补助　　　　　　 （4） “转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。通过这个专栏，力求把“应交税费—应交增值税”转平：月末企业“应交税费—应交增值税”出现贷方余额时，贷方用“转出多交增值税”转平余额，将其转到“应交税费—未交增值税”科目。 例题42：某企业增值税账户贷方的销项税为3400元，借方的进项税为1700元，月末形成的贷方余额做如下账务处理： 借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）　　1700　　　　贷：应交税费－未交增值税　　　　　　 1700　　　　　 （5） “销项税额”专栏，发生在销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。 例43：甲企业本月销售产品一批,应收取款项1049600 元,其中:价款880000元,税金149600元,代垫运输费20000元.则正确的会计处理为: 借:应收账款 1049600 贷:主营业务收入 880000 应交税费_应交增值税(销项税额) 149600 银行存款 20000 （6）“进项税额转出”专栏,核算企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。相对应的是待处理财产损溢、在建工程等，相伴的往往是存货类科目。 注意与视同销售的区别：　　①外购货物改变用途且不离开企业，作进项税额转出；　　②外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项税，也要作进项税额转出。 借：在建工程（应付职工薪酬等）　　贷：原材料　　　　应交税费－应交增值税（进项税额转出）　 　借：待处理财产损溢-流动资产损溢　　　　贷：原材料　　　　　　应交税费－应交增值税（进项税额转出） （7）“转出多交增值税”专栏，和“转出未交增值税”相反，月末“应交税费—应交增值税”出现借方余额时，贷方用“转出多交增值税”转平余额，也是要转入“应交税费—未交增值税”科目。 例题44：某企业每10天纳一次税，上、中旬共缴税款20万元。月末，借方进项税额30万元，贷方销项税额46万元，应纳税16万元，多预缴的税款作如下账务处理： 借：应交税费－未交增值税　　 　4万　贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）　4万 小规模纳税人的增值税核算，注意按征收率计算的增值税额就是应纳税额。 例题45：某商业小规模纳税人销售货物20000元。 借：银行存款　　　　　　　　　　 20000